Книга продаж: нововведения в правилах заполнения

Напомним, что ранее данная графа, т.е. графа 11 была предназначена исключительно для фиксации порядкового номера таможенной декларации.

Книга продаж для ИП на ОСНО

На общем режиме налогообложения индивидуальные предприниматели, как и организации, ведут книгу продаж. Это нужно, чтобы определить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет. Сведения из книги продаж каждый квартал подают в налоговую инспекцию в составе декларации по НДС. Расскажем, когда ИП на ОСНО нужно вести книгу продаж и как ее правильно заполнить.

  • Когда вести книгу продаж
  • Что регистрировать в книге продаж
  • Проводки для учета НДС по продажам
  • Как заполнять книгу продаж для ИП
    • Общие правила ведения
    • Нюансы заполнения

    Счета-фактуры

    С 1 июля 2022 года в ст. 169 НК РФ появилось требование дополнительно указывать в счетах-фактурах (см. комментарий к Закону № 371-ФЗ):

    • реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав;
    • порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
    • регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (РНПТ);
    • количественную единицу измерения товара, используемую в целях его прослеживаемости;
    • количество товара в единице, используемой в целях прослеживаемости.

    Для отражения этих изменений законодательства, а также для удобства осуществления контрольных мероприятий постановлением Правительства РФ от 02.04.2022 № 534 (далее – Постановление № 534) внесены уточнения в форму счета-фактуры, которые условно можно разделить на две группы:

    • для всех налогоплательщиков;
    • для налогоплательщиков, реализующих товары, подлежащие прослеживаемости.

    Для всех налогоплательщиков в счете-фактуре с 01.07.2022 появится новая строка 5а, в которой необходимо указывать реквизиты (номер и дату составления) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), причем с соотнесением этого документа с конкретными порядковыми номерами записей в счете-фактуре.

    Описание порядка заполнения новой строки лаконичны и не поясняют, как именно такие сведения нужно вносить (например, если различные документы об отгрузке относятся к определенным строкам табличной части или если счет-фактура входит в состав УПД).

    Согласно устным разъяснениям представителей ФНС России в случае, когда строки 1-5 связаны с товарной накладной № 11 от 10.04.2021, а строки 6-9 – с товарной накладной № 15 от 11.04.2021, запись в строке “5а” должна выглядеть так: “№ п/п 1-5 № 11 от 10.04.2021; № п/п 6-9 № 15 от 11.04.2021”. А если счет-фактура входит в состав УПД, то нужно просто указать все строки табличной части через дефис и повторить реквизиты самого документа.

    В табличной части счета-фактуры всеми налогоплательщиками с 01.07.2022 в графе 1 будет указываться порядковый номер записи отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а их наименование переместится в графу 1а. Регистрационный номер декларации на товары (ранее именуемый как регистрационный номер таможенной декларации) в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ, как и ранее, будет указываться в графе 11, которая изменит свое название на “Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товаров, подлежащих прослеживаемости”. Номер декларации на товары указывается, если ввозятся товары, не относящиеся к прослеживаемым.

    Налогоплательщики, которые реализуют прослеживаемые товары, должны будут вносить в графу 11 регистрационный номер партии таких товаров. Напомним, что в соответствии с проектом постановления Правительства РФ о реализации национальной системы прослеживаемости “регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости” – это идентификатор, используемый в целях прослеживаемости товаров. Он представляет собой:

    • номер, формируемый самим участником оборота прослеживаемых товаров при их ввозе на территорию РФ и выпуска их в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления из показателей декларации на товары (регистрационный номер декларации на товары и порядковый номер товара) или из показателей заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары (регистрационный номер заявления о выпуске товаров и порядковый номер товара),
    • номер, присваиваемый таможенным органом, если товары ввезены на территорию РФ, но не помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в связи с конфискацией или обращением в собственность (доход) РФ; в связи с обращением взыскания на них по решению суда; в связи с задержанием товаров таможенными органами в соответствии с главой 51 ТК ЕАЭС;
    • номер, присваиваемый ФНС России, если товары ввезены на территорию РФ с территории государств – членов ЕАЭС (кроме товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита) или если товары ранее ввезены на территорию РФ и фактически находятся на территории на дату вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости.

    Кроме того, для отражения сведений о реализации прослеживаемых товаров в табличную часть счета-фактуры вводятся новые графы, в которых должны указываться:

    • в графах 12 и 12а – количественная единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости (код и соответствующее ему условное обозначение согласно ОКЕИ);
    • в графе 13 – количество товара в единице измерения, используемой для прослеживаемости.

    Для большинства прослеживаемых товаров показатели граф 2, 2а и 12, 12а будут совпадать. Так, например, при реализации импортных холодильников во всех графах будет указываться единица измерения “шт” и соответствующий код “796”. В то же время при реализации импортных микросхем графы 2 и 2а, скорее всего, будут содержать значения “796” и “шт”, в то время как графы 12 и 12а – “166” и “кг”, поскольку для части электронных интегральных микросхем, имеющих код ТН ВЭД 8542 90 000 0, проектом постановления Правительства РФ в целях прослеживаемости установлена именно такая единица измерения.

    Прослеживаемые товары, имеющие одинаковое наименование, единицу измерения, цену, могут иметь различные регистрационные номера партий, поэтому формой счета-фактуры предусмотрена возможность составления к одной строке счета-фактуры нескольких подстрок граф 11-13.

    По закону № 371-ФЗ при реализации товара, подлежащего прослеживаемости, счета-фактуры должны выставляться только в электронной форме (за исключением реализации товаров физическим лицам и плательщикам налога на профессиональный доход; перемещения товаров с территории РФ в таможенной процедурой экспорта (реэкспорта) или на территорию другого государства – члена ЕАЭС). Поэтому в Постановлении № 534 определено, что при составлении счета-фактуры на бумажном носителе (т. е. для непрослеживаемых товаров) графы 12-13 не формируются.

    Интересно, что при отсутствии того или иного показателя в счете-фактуре требование обязательного проставления прочерка либо вообще исключается (например, для указания единицы измерения), либо смягчается фразой “вправе поставить” (например, для отражения порядкового номера внесенного в счет-фактуру исправления и даты внесения этого исправления). Для счетов-фактур в электронной форме показатели с отсутствующими значениями или с прочерками вообще не формируются.

    Особенности заполнения журнала покупок

    При заполнении регистрируются счета-фактуры на покупку товаров, работ или услуг и другие документы, дающие право на налоговый вычет, например таможенные декларации на покупку товара, импортируемого в Россию. Записывать документы о покупке следует по мере получения этого права. По счетам-фактурам, оформленным с нарушениями, вычет применять запрещено.

    Технически алгоритм, как вести книгу покупок и книгу продаж, совпадает: заполнение происходит аналогично, только при регистрации покупок используются данные входящих счетов-фактур. За каждый квартал подводится итог значений по столбцу 16, который используется в декларации по налогу на добавленную стоимость.

    Обратите внимание, что по правилам, действующим с октября 2017 года, вместо данных из счета-фактуры в ситуации, когда налогоплательщики не стали его составлять, в книгу покупок следует вносить данные из первичного документа, подтверждающего сделку. Аналогичная норма действует и для книги продаж.

    Еще один важный момент: в журнал разрешено вносить сведения из счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), «полученных на сумму оплаты покупки, частичной оплаты покупок в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов за покупки».

    Покажем пример, как заполнять книгу регистрации покупок.

    Покупатель: ООО «PPT.ru». Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца: 7777777777/770000000. Период учета продаж — 2 квартал 2022 года (с 01.04 по 30.06.2021).

    Образец заполненного журнала учета покупок

    Форма книги продаж в 2022 году

    Книга ведется на утвержденном бланке. По состоянию на начало 2022 года действителен бланк регистра, утвержденный Приложением N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в редакции от 19.01.2019.

    Важно! С 01.07.2022 действует форма книги продаж и правила ее заполнения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.04.2022 № 534!

    Сразу успокоим – радикальных изменений в уже существующем бланке не произошло. Уже привычные графы книги дополнены новыми, для указания информации о товарах, подлежащих прослеживаемости.

    Далее мы разберем порядок заполнения уже по Постановлению № 534.

    Порядок заполнения уточненной декларации

    Уточненную декларацию заполняют по той же форме, что и первичную. В состав данной декларации включают:

    • все разделы, которые присутствовали в ранее поданной декларации (даже если в них не было ошибок);
    • дополнительные разделы, в которых нужно отразить данные, не указанные в первичной декларации.

    Для создания уточненной декларации нужно:

    • на титульном листе в поле «Номер корректировки» указать порядковый номер уточненной декларации;
    • в поле «Корректировка. Ранее представленные сведения» выбрать признак актуальности ранее поданных сведений.

    Признак «не требуется исправлять» указывается, если ранее отправленные сведения раздела отражены верно и не требуют корректировки. В этом случае такой раздел повторно в составе уточненной декларации не отправляется.

    Признак «требуется исправить» указывается, если ранее отправленные сведения были отражены с ошибками или вообще не указаны. В таком случае данный раздел с внесенными в него изменениями повторно отправляется в составе уточненной декларации. Для создания и заполнения раздела, которого не было в первичной декларации, также выбирается этот признак.

    Что изменилось с апреля

    Изменения, касающиеся возврата товара, внесены в пункт 3 правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В прежней редакции этого пункта говорилось, что в книге продаж регистрируются, в числе прочего, счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет товаров. Начиная с 1 апреля 2019 года, данное положение не действует.

    Что означает это новшество и как применять его на практике? Чтобы ответить на эти вопросы, нужно вспомнить, какой порядок оформления возврата товаров действовал до апреля 2019 года. При этом сделаем оговорку: в рамках настоящей статьи речь пойдет только о возврате качественного товара. Вопросы оформления возврата брака рассматриваться не будут.

    Новое постановление

    С 1 октября 2017 года вступили в силу изменения в правила ведения книги продаж. Правительство РФ 19 августа этого года приняло Постановление №981, в котором отражены все нововведения, внесенные в Постановление от 26.12.2011 № 1137.

    Так, по новым правилам, при ведении дел с лицами, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей плательщика, теперь по обоюдному согласию можно не выставлять счета-фактуры. Правда, это согласие должно быть закреплено в письменной форме.

    Для исчисления НДС в таких случаях теперь используются первичные документы или те документы, в которых содержатся сводные данные по операциям за месяц или за квартал. Постановление №1137 подробно разъясняет, в какие графы Книги продаж должны вноситься эти сведения.

    Если продавец выставил посреднику счет-фактуру с данными в отношении проданных товаров, работ, услуг, имущественных прав, то в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» нужно прописать стоимость из графы 9 счета-фактуры («Всего к оплате»).

    А вот в графе Книги покупок №16 «Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» нужно будет указать сумму НДС уже в отношении собственных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

    Для того чтобы отразить в Книгах стоимость операций с организациями, зарегистрированными в странах ЕАЭС, данные теперь нужно брать из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

    Если же операции ведутся с другими иностранными государствами, то в Книгу вносится стоимость, которая отражена в учете.

    Если говорить об экспорте, то счета-фактуры на товары, приобретенные для производства или реализации, которые перечислены в п.1 ст .164 НК РФ и подлежат обложению НДС по ставке 0%, теперь регистрируются в Книге на момент определения налоговой базы по операции реализации таких товаров.

    Однако это условие не применяется в отношении товаров, принятых на учет после 01.07.2016 г. и реализуемых на экспорт (за исключением сырьевых товаров).

    Таким образом, теперь вычет НДС можно получить до момента сдачи в ФНС полного комплекта документов, подтверждающего применение 0% ставки НДС.

    Еще одно нововведение: страницы Книги, распечатанные на бумаге, теперь не требуется скреплять печатью. К дополнительным листам это правило тоже относится.

    Обновление формуляров журнала учёта и книг покупок и продаж

    Предпринимателям и бухгалтерам организаций также следует обратить внимание на наличие корректировок в формах журналов учёта счетов-фактур, книг покупок и продаж. Все эти формуляры получили по 4 новых графы, которые предназначены для занесения в них информации о товарах, которые подлежат обязательному отслеживанию:

    • номер, являющийся регистрационным для товарной партии, которая подлежит проведению процедуры отслеживания
    • кодовое значение количественной единицы измерения товара, которая необходима с целью осуществления процедуры отслеживания товара
    • объёмы товара, подлежащего процедуре отслеживания
    • цена товара без НДС

    ИЗМЕНИЛИСЬ ФОРМЫ КНИГ ПОКУПОК И ПРОДАЖ.

    При этом нельзя сказать, что формы книги покупок и книги продаж изменились существенно: поправки затронули некоторые графы.

    Так, в книге покупок исправлено сводное наименование граф 11 и 12. Прежнее наименование – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Теперь учтены еще некоторые категории налогоплательщиков – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)» [1] .

    То есть в настоящий момент эти графы заполняются не только посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права (далее – ТРУИП) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала), но и экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими ТРУИП от своего имени для инвестора, клиента.

    Графа 13 книги покупок теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации», именно такой номер теперь надо указывать и в счете-фактуре. Тот же номер приводится и в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок при отражении в ней суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 2 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если таможенных деклараций несколько, то названные номера перечисляются через разделительный знак «;» («точка с запятой»).

    По-прежнему в графе 3 книги покупок отражаются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС, но уточнено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к указанному договору).

    Регистрационный номер таможенной декларации надо теперь указывать и в книге продаж – с этой целью введена новая графа – 3а. Но заполнять ее надо не всем налогоплательщикам, а только тем, кто оформляет декларации при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

    В книгу продаж введена и еще одна новая графа – 3б. Она называется «Код вида товара». Этот код указывается в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (новый пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж).

    Здесь учтено, что, хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

    Но такое освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оформлении соответствующих счетов-фактур надо указывать названный код вида товара, а потом переносить его в книгу продаж.

    Книга покупок

    Книга покупок применяется для расчета НДС, предъявляемого к вычету (п.1 Правила учета книги покупок).

    Книгу покупок не заполняют лица:

    1. Освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст.145 и ст.145.1 НК РФ
    2. Осуществляющие только операции , не облагаемые НДС на основании ст.149 НК РФ
    3. Применяющие специальные налоговые режимы
    4. Реализующие товары (работы, услуги) только за пределами территории РФ

    Какие документы регистрировать в Книге покупок?

    • Полученные от продавцов счета фактуры и корректировочные счета-фактуры, по мере возникновения права на налоговые вычеты;
    • Счета-фактуры по строительно-монтажным работам для собственного потребления, если есть право принять НДС к вычету;
    • Таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату ввозного НДС, при импорте (п.6 Правила ведения книги покупок);
    • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при ввозе товаров из ЕАЭС (п.6 Правила ведения книги покупок);
    • БСО (бланки строкой отчетности) или их копии — по командировочным расходам (п.18 Правила ведения книги покупок).

    Счета-фактуры, оформленные с нарушениями в Книге покупок не регистрируются и вычет по ним получать запрещено.

    В шапке заполняется наименование покупателя, ИНН/КПП и налоговый период.

    Графа 1. Порядковый номер записи.

    Графа 2. Код вида операции выбирается из перечня к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@.

    Графа 3. Номер и дата счета-фактуры продавца заполняются на основании составленного продавцом счета-фактуры.

    Если вычет подтверждается на основании других документов, то в графе 3 указываются:

    • Номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС;
    • Регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области при отражении в книге покупок НДС, принимаемой к вычету на основании п.14 ст.171 НК РФ;
    • Номер и дата платежно-расчетного документа (иного документа), содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж при отражении НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и подлежащих вычету с даты отгрузки.

    Графа 4. Номер и дата исправления счета-фактуры продавца заполняются на основании исправленного счета-фактуры.

    Графа 5. Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

    Графа 6. Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца заполняются на основании исправленного корректировочного счета-фактуры.

    Графа 7. Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога.

    Графы 8. Дата принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав).

    Графы 9, 10. Наименование, ИНН/КПП продавца.

    Графы 11, 12. Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющим функции застройщика). Номер и дата документа, подтверждающего оплату заполняется продавцом при получении авансовых платежей — наименование, ИНН/КПП .

    Графа 13. Регистрационный номер таможенной декларации указывается в случае, если компания закупает товары в странах ЕАЭС.

    Графа 14. Наименование и код валюты — указывается соответствующее наименование и код иностранной валюты.

    Графа 15. Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счете-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры — указывается стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) или сумма выданного аванса с НДС.

    Графа 16. Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счете-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках — указывается сумма НДС, принимаемого к вычету.

    В момент приемки товара покупателем обнаружилось, что продавец отгрузил товар в количестве не 100 штук, а 105. Покупатель решил принять весь товар, согласовав это с продавцом. ООО «Мастер плюс», в свою очередь, выставил покупателю корректировочный счет-фактуру № 42 на увеличение стоимости поставки в размере 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб., отразив его в книге продаж и в разделе 9 декларации по НДС.

    Книга продаж

    Книга продаж предназначена для расчета НДС к уплате в бюджет.

    Книгу продаж заполняют:

    • Плательщики НДС;
    • Лица, освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст.145 НК РФ (так как согласно п.6 ст.145 НК РФ книга продаж является документом, подтверждающим право на освобождение от уплаты НДС);
    • Налоговые агенты по НДС (даже если они применяют специальные налоговые режимы).

    Какие документы регистрировать в Книге продаж?

    • Счета-фактуры
    • Данные лент ККТ (контрольно-кассовая техника) и БСО (бланки строгой отчетности)
    • Счета-фактуры, выставленные налоговыми агентами
    • Корректировочные счета-фактуры, составленные при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), регистрируются продавцами
    • Корректировочные счета-фактуры, составленные при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), регистрируются покупателями
    • Счета-фактуры, на основании которых входящий НДС был принят к вычету, при восстановлении НДС на основании п.3 ст.170 НК РФ
    • Бухгалтерские справки-расчеты при восстановлении НДС по объектам недвижимости в соответствии с п.6 ст.171 НК РФ.

    Как заполнить Книгу продаж?

    В книге продаж в хронологическом порядке регистрируются документы, на основании которых начисляется НДС.

    Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж за налоговый период, когда составлены документы, которые являются основанием для составления КСФ.

    В шапке заполняется наименование продавца, ИНН/КПП и налоговый период.

    Графа 1. Порядковый номер записи.

    Графа 2. Код вида операции выбирается из перечня к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@.

    Графа 3. Номер и дата счета-фактуры продавца заполняются на основании составленного продавцом счета-фактуры.

    Графа 3а. Регистрационный номер таможенной декларации заполняется в особых случаях, а именно, когда товары для внутреннего потребления выпущены на территории Калининградской области и прошли этапы свободной экономической зоны. Регистрационный номер таможенной декларации — это номер, проставленный сотрудником таможенной службы в декларации на товары, под которым она зарегистрирована в реестре.

    Графа 3б. Код вида товара заполняется, если товары вывозятся на территорию стран ЕАЭС. Код указывается на основании товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности союза.

    Графа 4. Номер и дата исправления счета-фактуры продавца заполняются на основании исправленного счета фактуры.

    Графа 5. Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца заполняются на основании данных корректировочного счета фактуры.

    Читайте также:
    Статья 30 ГПК РФ. Исключительная подсудность
Ссылка на основную публикацию