Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес покупателя не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по реализованным товарам (работам, услугам) заказчика (см. Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123).
Если агент на УСН – принципал на ОСНО
Собственники МКД сдают в аренду нежилое помещение, которое находится в их доме. Мы заключили договор посреднических услуг, где наша УК агент, который получает деньги от Арендатора (ИП который работает на УСНО), и перечисляем их Председателю МКД (физическое лицо). Наша УК на ОСНО.
Подскажите, пожалуйста, мы как агенты в конце месяца выставляем счет фактуру на услуги по предоставлению помещения в аренду? В этой счет фактуре мы должны указать НДС или если Продавец и покупатель на УСНО, то и мы в счет фактуре НДС не выделяем? И как быть с продавцом – физ.лицом? Он никакую счет фактуру нам не даст…. Как нам правильно оформить счет фактуру? От своего имени на имя покупателя? А продавца не указывать? И надо ли нам регистрировать эту сф в журнале выставленных сф и сдавать его до 20 числа по истечении квартала?
Вознаграждение нам как агентом по договору не предусмотрено.
Помогите разобраться с этим вопросом. Спасибо заранее.
Меню пользователя olesya.64reg. |
Посмотреть профиль |
Отправить личное сообщение для olesya.64reg. |
Найти ещё сообщения от olesya.64reg. |
Добрый день, Олеся! В вашей ситуации вы выступаете и как арендатор, и как арендодатель. Арендные платежи (как уплаченные вами арендодателю, так и полученные вами по договору субаренды) начисляйте ежемесячно независимо от факта оплаты (если вы работаете на ОСН).
Ежемесячные акты об оказании услуг необходимы только в том случае, если это прямо прописано в договоре аренды (субаренды). Счет-фактуру выставить нужно с НДС, т.к. находитесь на ОСНО.
От арендодателя никакой сч.ф. не получите, т.к. он не является плательщиком НДС, для Вас только договор является первичным документом, на основании которого плату за аренду Вы начисляете и включаете в расход без НДС в сумме по договору, но выплачиваете за минусом НДФЛ).
Вы оформляете для своего арендатора сч.ф. и начисляете на основании договора субаренды сумму за аренду от Вас к арендатору (конечному потребителю)-это Ваша выручка(доход) облагаемый НДС и налогом на прибыль.
Меню пользователя ЮлТэ |
Посмотреть профиль |
Отправить личное сообщение для ЮлТэ |
Найти ещё сообщения от ЮлТэ |
Агент ИП на УСН 15% , принципиал ООО на ОСНО
Я ИП на УСН , выступаю как агент, принципиал ООО на ОСНО. Планируется открытие стола выдачи заказов. Агент выполняет поручения от своего имени и за счет принципиала. По каким документам должен будет принципиал передавать мне товар?Он-лайн касса уже есть, т.к. я еще занимаюсь продажей товаров. Нужно ли приобретать новую кассу или же через одну кассу можно принимать платежи и как агент, и как продавец товаров?Покупателям чек пробивать нужно будет с НДС?Они мне должны будут подписывать счет-фактуру , или акт- приема передачи или какой-то другой документ?Затем я принципиалу должен буду предоставить отчет агента с какими документами?И как грамотно подать документы, чтобы на вознаграждение не начислили НДС , и я не стал плательщиком НДС?Интересует документооборот?
Добрый день,
В том случае, если агент, применяющий УСН и реализующий товар принципала, являющегося плательщиком НДС, участвует в расчетах, то есть, действует от своего имени, но за счет принципала, то обязанность выставлять счет-фактуру, с выделенной суммой НДС, ложится на плечи агента, несмотря на то, что он не является плательщиком НДС.
Так как агент, применяющий УСН, при продаже товаров принципала, действует от своего имени, но в интересах принципала, который является плательщиком НДС, агент обязан по таким операциям выставлять покупателю счета-фактуры от своего имени. При этом, обязанность уплачивать НДС у агента не возникает (Письма МФ РФ от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123).
В соответствии с пунктом 3.1 ст. 169 НК РФ, лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) с 01.01.2015 года должны вести «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».
То есть, выписанный покупателю счет-фактуру, агент отражает в части 1 «Выставленные счета-фактуры» Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данные выставленного покупателю счета-фактуры, агент передает принципалу и получает от принципала счет-фактуру, составленный принципалом от своего имени, на основании переданных агентом данных. Полученный от принципала счет-фактура регистрируется в части 2 «Полученные счета-фактуры» Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
С 1 января 2015 года в соответствии с п. 5.2 ст. 174 НК РФ установлена обязанность представления в налоговую инспекцию в электронном виде «Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур». Данное правило распространяется:
– на лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС (например, применяющих УСН);
– налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей, которые связаны с исчислением и уплатой НДС (в частности, на основании ст. 145 НК РФ).
Письмо ФНС РФ от 06.04.2015 N ЕД-4-15/5629@
«Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур» нужно вести в электронном виде и представлять за кварталы, в которых агент выставлял счета-фактуры, в качестве посредника, в налоговый орган по месту своего учета по телекоммуникационным каналам связи, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, п. 2 ст.12 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ,
Письма МФ РФ от 26.04.2018 N 03-07-09/28450, от 28.12.2017 N 03-07-09/87722, от 28.01.2015 N 03-07-14/2821).
При этом, платить сумму НДС в бюджет агенту, применяющему УСН, не надо, эта обязанность возлагается на принципала, являющегося плательщиком НДС.
Принципал передает агенту товар на основании накладной, с указанием «Для реализации по агентскому договору (реквизиты договора)» или по акту приема-передачи.
Согласно ст. 1008 ГК РФ, в ходе исполнения агентского договора, агент представляет принципалу отчеты агента в порядке и в сроки, зафиксированные в договоре. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
На сумму своего агентского вознаграждения агент, применяющий УСН, составляет только акт оказанных услуг, счет-фактура на сумму агентского вознаграждения указанным агентом не оформляется.
Ответ в отношении вопросов о применении кассы и оформления кассовых чеков будет предоставлен другим экспертом.
НДС при агентском договоре
Предпринимательская деятельность без привлечения агента, когда покупатель на ОСНО и продавец на том же режиме налогообложения, не вызывает вопросов по начислению НДС. Такая же ситуация с налогом в агентском договоре. Сложности учета возникают, если одна сторона применяет ОСНО, а другая УСН. Посмотрим, как учесть НДС в зависимости от того, кто платит НДС.
Агент на УСН, принципал на ОСНО
Агент на УСН не платит НДС, поэтому не выставляет принципалу на ОСНО счет-фактуру на свои услуги и не выделяет сумму налога из вознаграждения.
Если агент на УСН ведет деятельность от имени принципала-покупателя, счета-фактуры, полученные от продавца, оформляют на принципала. Задача посредника только передать эти документы принципалу в срок, прописанный в агентском договоре.
Если посреднику поручают продать товары (работы, услуги) от имени принципала сторонним лицам, он передает покупателю счет-фактуру принципала, выписанный на имя этого покупателя.
Если агент на упрощенке действует от своего имени, он выставляет для принципала-покупателя на ОСНО счет-фактуру от имени продавца. Посредник переносит данные из полученного от продавца счета-фактуры и самостоятельно присваивает документу номер с учетом хронологии своего документооборота, но с датой, указанной продавцом.
При реализации товаров принципала на ОСНО от имени агента на УСН посредник оформляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и сообщает принципалу показатели документа для его перевыставления от имени принципала. Затем принципал выписывает счет-фактуру для покупателя от своего имени.
Агент на УСН обязан вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении предпринимательской деятельности в интересах стороннего лица.
Посредник заполняет раздел журнала «Сведения о посреднической деятельности». Журнал нужно сдавать в ИФНС ежеквартально в электронном виде по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Если посредник выделит НДС в сумме агентского вознаграждения, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ у него возникает обязанность исчислить и уплатить налог, а также представить в ИФНС декларацию по НДС.
При этом права на вычет для упрощенки нет даже в этом случае, потому что организации на УСН не являются плательщиками НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Для принципала на ОСНО эта ситуация тоже непростая. Он рассчитывает на получение вычета, но налоговики могут поставить под сомнение вычет от организации на УСН. Судебная практика в вопросе получения вычета от упрощенца встает на сторону налогоплательщика (Определение КС РФ от 29.03.2016 № 460-О). Однако, у Минфина другая позиция: если счет-фактуру выставила организация на УСН, которая не является плательщиком НДС, значит принимать налог к вычету нельзя (Письмо Минфина от 05.10.2015 №03-07-11/56700).
Если принципал на ОСНО решит пойти на риск и принять к вычету НДС по счету-фактуре от упрощенца, нужно быть готовым к судебным разбирательствам с налоговиками.
Для укрепления своих позиций мы рекомендуем обратить внимание на пункт договора о вознаграждении посредника – сумма НДС должна быть выделена, а также храните у себя письменное подтверждение агента об уплате налога в бюджет. Правильно оформленные документы доказывают согласованность сторон в этой ситуации и осознанное намерение возложить на агента уплату НДС.
Сэкономленные средства можно направить на развитие бизнеса!
Агент на ОСНО, принципал на УСН
Посредник на ОСНО, являясь плательщиком НДС, выставляет счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Если действует от своего имени, агент на ОСНО перевыставляет счет-фактуру продавца на имя покупателя от себя, аналогично порядку, указанному выше для агентов на УСН.
Счет-фактура на агентское вознаграждение в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не вносится (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Обратите внимание, что счета-фактуры, перевыставленные агентом для принципала или принципалом для стороннего покупателя в книге продаж и книге покупок посредника не фиксируются.
Если агент на ОСНО приобретает от своего имени товар для принципала-покупателя и перевыставляет счет-фактуру от продавца на имя покупателя, ее не нужно учитывать в книге продаж агента, поскольку обязанности по начислению НДС у него не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137).
Когда посредник реализует товар заказчика от своего имени, он не делает запись в книге продаж, так как товар принадлежит принципалу, и у посредника не возникает обязанности по начислению НДС (п.20 Правил ведения книги продаж). Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала, посредник не делает запись в книге покупок (пп. «в» п.19 Правил ведения книги покупок).
Если посредник применяет УСНО
«Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому в общем случае они не обязаны выставлять покупателям счета-фактуры. Но подобная обязанность у них появляется в ситуациях, когда они участвуют в сделках в качестве посредников. Хотя и в этом случае они по-прежнему не обязаны выставлять заказчикам счета-фактуры на свое вознаграждение.
Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика от своего имени
В такой ситуации посредник, применяющий УСНО, обязан выполнить следующие действия.
1. Перевыставить заказчику счет-фактуру, полученный от продавца товаров (работ, услуг). Это следует из п. 1 Правил, в котором прямо сказано, что посредник, приобретающий товары (работы, услуги) от своего имени для заказчика, самостоятельно выставляет тому счет-фактуру. Поскольку каких-либо исключений для посредников-«упрощенцев» в данном пункте не сделано, они должны выставить заказчикам счета-фактуры в общем порядке с учетом особенностей, предусмотренных указанными правилами.
Обратите внимание
Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур, утвержденное п. 3 ст. 168 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяется. На этот момент обратил внимание Минфин в Письме от 18.11.2015 №-03-07-11/66733.
Показатели табличной части перевыставленного счета-фактуры дублируются посредником из счета-фактуры, полученного от продавца. А шапка счета-фактуры должна быть оформлена посредником с учетом следующих нюансов.
№-и наименование строки
Посредник присваивает счету-фактуре номер в соответствии со своей системой регистрации в хронологическом порядке. Дата дублируется из счета-фактуры, полученного от продавца
2 «Сведения о продавце»
В строках 2 (наименование), 2а (адрес) и 2б (ИНН/КПП) посредник должен указать сведения не о себе, а о продавце товаров (работ, услуг)
Подпункты «в», «г», «д» п. 1 Правил
3 «Сведение о грузоотправителе»
Эти сведения переносятся из счета-фактуры, полученного от продавца*
Подпункты «е», «ж» п. 1 Правил
4 «Сведения о грузополучателе»
5 «Сведения о платежном документе»
Данная строка заполняется в том случае, если продавцу был перечислен аванс или он был получен посредником от заказчика. В ней указываются, соответственно, номера и даты платежек на перечисление аванса от посредника продавцу и от заказчика посреднику
Подпункт «з» п. 1 Правил
6 «Сведения о покупателе»
В строках 6 (наименование), 6а (адрес) и 6б (ИНН/КПП) приводятся сведения о заказчике
Подпункты «и» — «л» п. 1 Правил
Эти строки не заполняются (в них ставятся прочерки) при оформлении счета-фактуры на работы, услуги или выплаченный аванс.
Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес заказчика не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом (см. также Письмо Минфина России от 01.08.2019 №-03-07-09/57945).
2. Согласно пп. «а» п. 11 Правил передать заказчику заверенную копию полученного от продавца счета-фактуры.
3. Зарегистрировать счета-фактуры (полученный от продавца и перевыставленный заказчику) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Обязанность посредников вести данный журнал определена п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также пп. «а» п. 7 и пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Для отражения сведений о посреднической деятельности в журнале учета счетов-фактур отведены специальные графы (10 — 12).
Обратите внимание
Если посредник покупает товары (работы, услуги) от имени заказчика, ему не нужно перевыставлять счета-фактуры от продавцов. В этом случае продавцы их выставят напрямую заказчикам (см. Письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-14/44201).
4. Представить в ИФНС по месту своего учета отчетность по НДС:
- если посредник является налоговым агентом по НДС — декларацию по НДС в электронной форме (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой отражены сведения только о посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);
- если посредник неявляется налоговым агентом по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Посредник реализует товары (работы, услуги) заказчика
от своего имени
В такой ситуации посредник, применяющий УСНО, обязан выполнить следующие действия.
1. В силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ оформить и выставить покупателю счет-фактуру на реализуемые товары (работы, услуги) заказчика (см. также Письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-07-11/37290).
При составлении счета-фактуры посредник должен присвоить ему номер в соответствии со своей системой регистрации в хронологическом порядке (пп. «а» п. 1 Правил). Каких-либо особенностей для оформления счетов-фактур в данной ситуации Правилами не предусмотрено, поэтому в сведениях о продавце (в строках 2 (наименование), 2а (адрес) и 2б (ИНН/КПП)) следует указать сведения о самом себе.
Выставить покупателю счет-фактуру нужно в срок, определенный п. 3 ст. 168 НК РФ: в течение пяти дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения аванса.
Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес покупателя не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по реализованным товарам (работам, услугам) заказчика (см. Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123).
2. Передать заказчику копию выставленного покупателю счета-фактуры на реализуемые товары (работы, услуги). Заказчик в свою очередь на основании этих данных составит счет-фактуру на имя посредника (пп. «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил).
3. Зарегистрировать счета-фактуры (полученный от заказчика и выставленный покупателю) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 7 и пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Для отражения сведений о посреднической деятельности в журнале учета счетов-фактур отведены специальные графы (10 — 12).
4. Представить в ИФНС по месту своего учета отчетность по НДС:
- если посредник является налоговым агентом по НДС — декларацию по НДС в электронной форме (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой отражены сведения только о посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);
- если посредник неявляется налоговым агентом по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Посредники, применяющие УСНО, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах заказчика на основе посреднических договоров, предусматривающих приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг) от имени посредника, обязаны оформлять счета-фактуры в отношении указанной деятельности, вести журнал учета счетов-фактур и представлять его в налоговый орган (если посредник не является налоговым агентом). Вести книгу покупок и книгу продаж они не обязаны.
В заключение добавим, что продавец и покупатель могут в письменном виде оформить соглашение о невыставлении счетов-фактур, если покупатель не является плательщиком НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Как указано в Письме Минфина России от 31.10.2016 № 03-11-11/63683, при наличии соглашения посредник вправе не вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Привет, Гость! У «Клерка» новый курс!
(ФСБУ 5/2019, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 27/2021.)
Успейте записаться, пока есть места! Обучение онлайн 1 месяц. Старт курса уже 15 февраля, программа здесь.
Агент на “упрощенке”, принципал на общей системе налогообложения: оформление и бухучет
Организация-принципал применяет общую систему налогообложения, а агент – упрощенную систему налогообложения. Агент заключает договоры аренды и получает по ним арендную плату. После чего он перечисляет полученные от арендаторов денежные средства принципалу за минусом своего вознаграждения. Должен ли агент указывать НДС в выставляемых на оплату счетах? Какие проводки будут сделаны у агента и принципала?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку организация-принципал применяет общую систему налогообложения, то агент, применяющий упрощенную систему налогообложения и оказывающий услуги по агентскому договору, независимо от того, оказывает он услуги от своего имени или от имени принципала, обязан выставлять арендаторам счета-фактуры и, соответственно, должен указывать НДС в выставляемых на оплату счетах.
Обоснование вывода:
В письме МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 даны разъяснения о порядке выставления счетов-фактур посредником. Они сводятся к следующему.
При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.
1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.
2. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала – в книге покупок.
В рассматриваемой ситуации организация-агент применяет УСН.
По общему правилу в соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В п. 3 ст. 169 НК РФ указано, что составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. Поэтому организации, применяющие УСНО, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.
Однако следует учитывать, что организация, не являющаяся плательщиком НДС, выступает в роли агента, оказывающего услуги по поручению принципала, который является плательщиком НДС.
Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ определено, что в обязанности агента входит совершение за вознаграждение по поручению другой стороны (принципала) юридических и иных действий от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Следовательно, организации, осуществляющие посредническую деятельность, не выставляют счета-фактуры, но только на суммы своего вознаграждения. На суммы вознаграждения такие организации не заполняют и журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253, УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2008 N 18-11/3/31989, от 12.10.2006 N 18-12/3/89548@, от 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).
Учитывая, что принципал является плательщиком НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ агент обязан в течение пяти дней, считая с даты оказания услуг покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость услуг с выделением суммы НДС, однако это не означает, что он должен этот налог уплатить (письма Минфина России от 20.01.2009 N 03-07-09/01, от 05.05.2005 N 03-04-11/98, УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57740@).
Из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2 000 N 914 (далее – Правила), можно сделать вывод, что в случае, когда агент реализует услуги по договору поручения от имени доверителя (принципала), он должен выставить покупателю счет-фактуру от имени принципала.
Согласно абзацу 3 п. 24 Правил в этом случае доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю. Этот счет-фактуру от имени принципала может выставлять посредник (агент), при этом в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты принципала (письмо МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
В случае, когда агент реализует услуги принципала от своего имени, счет-фактура выставляется посредником (агентом) в двух экземплярах от своего имени. При этом номер указанному счету-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж (п. 3 Правил, письмо МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
Таким образом, организация-агент, применяющая УСН, независимо от того, заключает она с арендаторами договоры аренды от имени принципала или от своего имени, должна выставлять арендаторам счета-фактуры и, соответственно, указывать в выставляемых на оплату счетах сумму НДС.
Бухгалтерский учет
1. У агента
В силу п. 4 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее – ПБУ 9/99) доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Для целей ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
На основании п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Если оказание услуг по аренде в рамках посреднических договоров является для организации основным видом деятельности, то агентское вознаграждение относится к доходам от обычных видов деятельности. Тогда согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – Инструкция), выручка отражается на счете 90 “Продажи”.
Если такая деятельность для организации основной не является, то в соответствии с Инструкцией агентской вознаграждение отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
В соответствии с Инструкцией расчеты с принципалом могут учитываться на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с принципалом”.
В результате типовые бухгалтерские записи у агента в рассматриваемом случае будут выглядеть следующим образом:
Дебет 62 Кредит 76, субсчет “Расчеты с принципалом”
– отражена реализация услуг в рамках агентского договора;
Дебет 50 (51) Кредит 62
– получены денежные средства от арендаторов;
Дебет 76, субсчет “Расчеты с принципалом” Кредит 51
– денежные средства, за минусом вознаграждения, перечислены принципалу;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка” (91, субсчет “Прочие доходы”)
– отражена выручка в виде агентского вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 62
– зачтено агентское вознаграждение от принципала.
2. У принципала
Для отражения расчетов с агентом по оплате агентского вознаграждения следует использовать счет 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами”.
На основании утвержденного отчета агента в бухгалтерском учете принципала сумма причитающегося агенту вознаграждения признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).
В бухгалтерском учете организации-принципала необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”
– отражена на основании отчета агента реализация услуг по аренде;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 76
– начислено агентское вознаграждение на основании утвержденного отчета агента;
Дебет 90, субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 20 (26, 44)
– списаны затраты на оплату услуг посредника;
Дебет 90, субсчет “НДС” Кредит 68, субсчет “НДС”
– предъявлен НДС арендаторам в стоимости услуг по аренде;
Дебет 51 Кредит 62
– учтена сумма, перечисленная агентом в рамках агентского договора, от покупателей услуг, за минусом вознаграждения агента;
Дебет 76 Кредит 62
– зачтено в оплату от покупателей вознаграждение агенту.
В целях налогового и бухгалтерского учета порядок учета затрат в виде агентского вознаграждения в расходах организации-принципала должен быть закреплен учетной политикой организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Калашников Александр
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана
15 апреля 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Перевыставление счетов-фактур по товарам, которые агент покупает для принципала
Начисление и уплата НДС по реализуемой продукции производятся принципалом, применяющим ОСНО, поскольку агент на УСН не является плательщиком НДС, за некоторыми исключениями (импорт и т. д., п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Зачастую посредник участвует в расчетах за продукцию, поставляемую или приобретаемую принципалом, в цене которой заложен НДС. Конечному приобретателю продукции, применяющему ОСНО, для получения вычета по НДС необходимо получение счета-фактуры.
При этом возможны 2 ситуации:
- продажа товаров для принципала;
- покупка товаров для принципала.
Порядок оформления в обоих случаях описан в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила). При приобретении товаров для принципала агент перевыставляет счет-фактуру, осуществив его регистрацию в соответствующем журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ), с некоторыми особенностями оформления:
- Указывается номер своей регистрации, но дата, указанная продавцом.
- Вписываются данные (наименование, адрес, ИНН) продавца, но подписывается документ агентом от своего имени.
- Одновременно передается заверенная копия исходного документа. Если агент передал часть товара, указанного в исходном счете-фактуре, свой документ он составляет на эту часть (письмо Минфина РФ от 14.05.2014 № 03-07-15/11221).
Налог УСН заплатите только с вашего вознаграждения
Деньги, которые принципал перечислил для оплаты товара или услуги, не являются вашим доходом. Поэтому налог нужно заплатить только с агентского вознаграждения.
Чтобы определить дату получения дохода, внимательно прочитайте пункт договора, который устанавливает агентское вознаграждение и порядок его выплаты.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Размер вознаграждения зафиксирован в договоре.
Принципал может перечислить вознаграждение отдельной суммой или вы сами удержите его из полученных на покупку денег. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения денег от принципала.
Например, вы размещаете рекламу принципала на Яндекс.Директе. Он перечисляет вам 15 000 рублей, из которых ваше вознаграждение — 5 000 рублей — вы удерживаете самостоятельно, а 10 000 рублей тратите на оплату Яндексу. Учитывайте 5 000 рублей в доходах УСН в день получения денег от принципала.
Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных от принципала денег.
В такой ситуации в день получения денег от принципала учитывайте всю сумму в доходах УСН. Когда договоритесь о размере вознаграждения и утвердите его отчётом агента, вы сможете уменьшить доходы.
Например, вы покупаете мебель для офиса принципала. Он перечисляет вам 200 000 рублей. По условиям сделки ваше вознаграждение — это то, что останется после покупки. Поэтому в день получения денег от принципала вы ещё не знаете точный размер вознаграждения и учитываете в доходах все 200 000 рублей. После покупки мебели осталось 20 000 рублей — это и есть ваше вознаграждение. Вы утверждаете его отчётом агента и в этот же день вносите в КУДиР корректирующую запись: доход 180 000 рублей со знаком «минус».
Агентский договор: виды и правила
Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
- комиссионер;
- агент;
- поверенный.
Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.
Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:
- поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
- комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
- доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
- доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
- полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
- затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
- объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.
Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:
Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала.
А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.
Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:
При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.
НДС по агентскому договору у принципала
Разберемся, как работать с НДС и счетами-фактурами при продаже и покупке товаров по агентскому договору. Порядок зависит от того, на чье имя оформлена сделка: заказчика или исполнителя. Всего возможно четыре ситуации.
НДС у принципала при продаже товаров
Если товары продаются от имени заказчика, то начислять НДС, выставлять и регистрировать счета-фактуры нужно в стандартном порядке. Действуйте так же, как при работе без посредников:
- Начислите НДС в день, в который агент передал товары покупателю. Если была предоплата, то НДС начисляется дважды: на день аванса и на день передачи.
- Выставите счет-фактуру за пять календарных дней с момента отгрузки или получения аванса.
- Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж. По итогам этого же квартала включите НДС в декларацию.
Налог платится по итогам квартала — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Если товар продается от имени агента, то с покупателем вам взаимодействовать не придется. Агент сам выставит ему все счета-фактуры, а вам передаст их копии или сведения из них в другой удобной форме, о которой вы договоритесь. На основе полученных копий начислите НДС и перевыставите счета-фактуры агенту. Всего нужно выполнить три шага:
- Начислите НДС в день отгрузки, а если получили предоплату, начислите налог дважды — при получении аванса и при отгрузке.
- Перевыставите агенту счет-фактуру в течение пяти дней. В его строках 2, 2а и 2б укажите свои данные, в строке 1 проставьте номер, который соответствует вашему порядку счетов-фактур. Остальные данные возьмите из копии, полученной от агента. Помните, что дата в перевыставленном документе должна соответствовать той, что указана в счете покупателя.
- Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором провели отгрузку или получили аванс. При регистрации в графах 7 и 8 укажите данные покупателя, в графах 9 и 10 — данные вашего агента.
Закрепите в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен передавать вам информацию об отгрузках и авансах или выданных покупателям счетах-фактурах. Это нужно, чтобы не опоздать с начислением налога и выставлением счета-фактуры.
НДС у принципала при покупке товаров
При покупке товаров от вашего имени продавец выставит счет-фактуру напрямую на вас. Зарегистрируйте ее в книге покупок в стандартном порядке и примите входящий НДС к вычету.
При покупке товаров от имени агента он получит счет-фактуру от продавца на свое имя и перевыставит на вас. Перевыставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок. Сделайте это в квартале, в котором выполнили все условия для принятия входного НДС к вычету или в следующем, если хотите перенести вычет. В графах 9 и 10 укажите данные продавца, в графах 11 и 12 — данные агента.
Если в один день выставлено или получено несколько счетов-фактур, их можно заменить одним сводным счетом-фактурой, которые обобщит информацию из всех документов.
Если агент на УСН – принципал на ОСНО
Агент привлекается принципалом в своих интересах для выполнения каких-либо действий. Наиболее распространена ситуация, когда агент действует от своего имени и к отношениям сторон применяется гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 1011 ГК РФ). Из этого следует, что и вопросы налогообложения аналогичны как при агентской схеме, так и при схеме работы, когда комиссионер на УСН – комитент на ОСНО. Ее сложность состоит в том, что агент (комиссионер), не являющийся плательщиком НДС, участвует в расчетах за товар, в цене которого заложен НДС, от своего имени.
Передача товара посреднику не является реализацией, т. к. право собственности на товар не переходит. Счет-фактура в этот момент не составляется. При продаже товаров принципала агент самостоятельно указывает дату и номер счета-фактуры в соответствии со своими данными и себя в качестве продавца. Поскольку фактически происходит так, что принципал выписывает свой счет-фактуру на этот товар позднее, он указывает в своем документе ту же дату, что и агент, и данные фактического покупателя.
Организация-агент, применяющая общую систему налогообложения, от своего имени и за счет принципала (организации-перевозчика, применяющей УСН) заключает с клиентом договор перевозки, согласно которому НДС начисляется на всю стоимость перевозки.
Какая из организаций будет уплачивать выставленный клиенту НДС в бюджет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выставлении организацией-агентом клиенту счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС обязанность уплатить указанную в счете-фактуре сумму НДС в бюджет возлагается на применяющую УСН организацию-принципала.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора Агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. К отчету прилагаются копии первичных учетных документов и счетов-фактур, выставленных покупателям.
В соответствии с абзацем вторым п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Книга продаж) (приложение N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры (в том числе корректировочные), в которых отражены показатели счетов-фактур (в том числе корректировочных), выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
То есть в рассматриваемой ситуации именно организация-перевозчик, применяющая УСН, отражает счета-фактуры в своей Книге продаж. При этом агент отражает выставленные заказчикам от своего имени счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение N 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).
Кроме того, как отметил Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.2014 N 17АП-15582/14: “Из положений НК РФ следует, что у комиссионера, реализующего товары (работы, услуги) по договору комиссии от своего имени, не возникает обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом, уплате подлежит налог, исчисленный с суммы вознаграждения, полученного от комитента”.
То есть именно на принципале лежит обязанность уплачивать налог в бюджет с суммы полученного дохода (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А52-4681/2008).
Иными словами, при выставлении счетов-фактур агентом по поручению принципала обязанность уплаты НДС возникнет у принципала (в данном случае – организации-перевозчика).
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
То есть при реализации агентом товаров принципала, применяющего УСН, документы в адрес покупателя должны оформляться без НДС и, соответственно, не должны выставляться счета-фактуры.
В то же время НК РФ не запрещает организации, применяющей УСН, выставлять счета-фактуры покупателям. Так, согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками (в частности организациями, применяющими УСН (смотрите письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28306)), в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.09.2014 N Ф06-14761/13 по делу N А12-27621/2013).
В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.12.2014 N Ф07-9678/14 по делу N А56-70651/2013).
Таким образом, применяющая УСН организация-перевозчик (принципал) при выставлении в адрес покупателя товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС всю сумма налога, указанную в этом счете-фактуре, уплачивает в бюджет (смотрите также письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28306, от 24.10.2013 N 03-07-09/44918, от 05.04.2013 N 03-07-11/11247, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 N 08АП-13230/14).
Отметим, что согласно п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (смотрите также постановления Арбитражного суда Уральского округа от 12.02.2015 N Ф09-9808/14 по делу N А60-16018/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2014 N 17АП-14722/14).
При этом указанные лица обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ (п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. 2 п. 1.2 письма ФНС от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@).