Сфера применения УСН регулируется п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором представлен список видов деятельности, не подпадающих под упрощенную систему налогообложения. По видам деятельности, не включенным в указанный перечень, использование УСН возможно, но с учетом ограничений по выручке и количеству работников.
Как ИП совместить УСН и патент в 2022 году
Применение спецрежима дает возможность значительно сэкономить на взносах в бюджет. А если предприятие занимается несколькими видами деятельности, то можно использовать совмещение спецрежимов. Рассмотрим, по каким правилам ИП может работать на ПСН и УСН в 2022 году.
После того как был отменен налог на вмененный доход, действующими остаются такие спецрежимы: ЕСХН, ПСН, УСН и НПД (самозанятые). Единый сельскохозяйственный налог предполагает очень узкоспециализированную деятельность ИП, а НПД нельзя совмещать ни с каким другим режимом. Поэтому фактически для предпринимателя, желающего сэкономить на взносах в бюджет, остается только вариант совмещения – патентная и упрощенная системы налогообложения.
Согласно закону, только индивидуальные предприниматели, относящиеся к микробизнесу, могут применять ПСН, а значит, имеют право совмещать патент с другой системой.
Право на совмещение УСН и ПСН
Для того, чтобы совмещать указанные системы, не должно быть запрета на применение ни одной из них.
УСН подходит почти для любых видов деятельности, кроме требующих патента. А ПСН с января 2013 года бизнесмены могут использовать для той деятельности, которая предусматривает наличие патента (ее виды перечислены в п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).
Специалисты Министерства финансов РФ сообщили в информационном обращении «Об изменениях в специальных налоговых режимах», что в случае, если предприниматель использует один налоговый режим, то по другому виду деятельности, которую перевели на патент, ему разрешается параллельно использовать патентную налоговую систему.
Ограничения
Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.
Для ИП на УСН основные ограничения такие:
- доход с начала года не более 200 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
- максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.
На ПСН лимиты гораздо скромнее:
- доход – не более 60 млн рублей;
- работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.
Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.
ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2022 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:
- опт – 40 млн рублей;
- розница – 15 млн рублей.
Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.
Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы
По одинаковым видам деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ, одновременное применение УСН и ПСН, по мнению налогового ведомства РФ, невозможно, даже при соблюдении всех законодательных условий совместимости спецрежимов. Указанная позиция изложена в письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.
ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.
В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.
В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.
В то же время в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешено применение УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности в одном субъекте, но данную позицию применить на практике не получится до тех пор, пока она не найдет достаточного подтверждения в арбитражном суде.
Правила учета расходов при совмещении УСНО и ПСНО.
ИП, совмещающие применение УСНО и ПСНО, обязаны вести раздельный учет расходов, имущества и обязательств. Данная обязанность предусмотрена п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 30.12.2022 № 03-11-11/116181).
Расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО. И наоборот.
Если те или иные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности, их необходимо распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении названных спецрежимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Распределить суммы общих расходов можно посредством формулы:
ОРУСНО (ПСНО) = ДУСНО (ПСНО) / ОД x ОР, где:
ОРУСНО (ПСНО), ДУСНО (ПСНО) – расходы и доходы, относящиеся к деятельности на УСНО или на ПСНО;
ОД – общие доходы;
ОР – общие расходы.
При распределении общих расходов между УСНО и ПСНО предпринимателю необходимо руководствоваться следующими правилами:
Распределять и признавать можно только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ), которые включены в перечень из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку расходы, полученные в рамках УСНО и ПСНО, признаются кассовым методом.
В формулу для расчета пропорции не следует включать доходы, не подлежащие налогообложению на основании ст. 251 НК РФ. Включение в формулу внереализационных доходов влечет налоговые риски, так как эти доходы не являются доходами от «вида деятельности».
Пример 2
ИП совмещает УСНО («доходы минус расходы») и ПСНО.
В июле ИП выплатил зарплату за май в размере 92 000 руб. Из них – 30 000 руб. относятся к патенту, а 62 000 руб. – к обоим режимам. Страховые взносы с 62 000 руб. равны 18 600 руб. Это тоже общие расходы.
Общая сумма дохода ИП от реализации в мае составила 520 000 руб., из них 240 000 руб. – по патенту, 280 000 руб. – по УСНО.
Доля доходов на УСНО составила 54 % ((280 000 руб. / 520 000 руб.) х 100 %). Соответственно, доля доходов по патенту – 46 % (100 – 54).
Общая сумма расходов, подлежащая распределению между видами деятельности, – 80 600 руб. (62 000 + 18 600). Из них к расходам на УСНО относятся 43 524 руб. (80 600 руб. х 54 %), к расходам по патенту – 37 076 руб. (80 600 руб. х 46 %).
Таким образом, в мае в налоговую базу при УСНО коммерсант включит общие расходы в сумме 43 524 руб.
Как вести раздельный учёт расходов при совмещении УСН с патентом
Если вы совмещаете УСН «Доходы минус расходы» с патентом, важно правильно распределять расходы. Расход учитывают по той системе налогообложения, к которой он относится. Иногда бывают сложные ситуации, когда расход нельзя отнести только к одной из систем. Распространённый пример — аренда офиса.
Учитывайте такой расход пропорционально доходам по каждой из систем. Если вы получаете одинаковые доходы, то только половину общего расхода вы можете учесть в УСН.
Некоторые расходы Андрея относятся и к патенту, и к УСН — аренда помещения и зарплата сотрудников. Месячный доход от кафе 300 000 рублей, а от оптовой торговли 150 000 рублей. Общих расходов за месяц 100 000 рублей. В УСН можно учесть только 33 333 рублей = 100 000 рублей х (150 000 рублей/450 000 рублей).
При проверке налоговая может запросить документы, подтверждающие ведение раздельного учёта. Так она убедится, что вы не завысили расходы и заплатили налог правильно.
Для раздельного учёта можно завести отдельную книгу. Закон не устанавливает её форму, поэтому можете разработать удобную для вас. Записывайте в неё доходы и расходы по каждой из систем, а также общие расходы. А в конце месяца подводите итоги и распределяйте общие расходы по разным системам.
Основные ограничения патента
При переходе на патентную систему налогообложения (ПСН) нужно помнить о двух основных ограничениях:
- Ваши доходы не должны превышать 60 млн руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
При совмещении УСН и патента часто возникает вопрос, куда относить эти 60 млн — только к патентной системе или ко всем режимам?
Ответ на этот вопрос Минфин дал в Письме от 12.03.2018 № 03-11-12/15087. В нем говорится, что, в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим спецрежимам. Таким образом, 60 млн руб. будут учитываться по УСН и ПСН.
Другая ситуация возникает, когда предприниматель совмещает сразу три режима — УСН, ПСН и ЕНВД. Как учитывать доходы в этом случае? Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина РФ от 07.09.2017 № 03-11-12/57528: нужно брать только УСН и ПСН, а доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, при определении ограничения не учитываются.
Что произойдет, если вы достигли по доходам ограничения в 60 млн руб.? До 2017 года вы бы автоматически перешли на общую систему налогообложения (ОСН). Однако теперь, если вы одновременно применяете УСН и ПСН и, к примеру, заработали 61 млн руб., то вы слетаете с ПСН, но остаетесь на УСН. В связи с этим вам придется с 1 января пересчитать все доходы в рамках «упрощенки».
- Количество сотрудников не должно превышать 15 человек, включая ИП
Для ПСН существует ограничение по численности штатных работников и работников, занятых по договорам ГПХ. Их не может быть более 15 человек.
По аналогии с доходами у ИП часто возникает вопрос: как считать людей — по всем режимам или по отдельности? На этот вопрос ответ содержится в одном из последних писем ФНС — в Письме от 20.09.2018 N 03-11-12/67188. В нем сказано, что, если вы совмещаете ПСН с «упрощенкой», нужно брать только тех сотрудников, которые заняты в деятельности на ПСН. Это значит, что нужно использовать трудовые договоры, табеля учета рабочего времени и др., что поможет «отслеживать» количество сотрудников.
Если в один момент сотрудников на ПСН окажется более 15 человек, то право на патент вы потеряете и останетесь на УСН. Если же вы ведете деятельность только на ПСН и не применяете вторую систему налогообложения, то вы автоматически перейдете на ОСН. Поэтому тем, кто применяет ПСН, всегда имеет смысл брать второй спецрежим.
Всё, что нужно на старте бизнеса для ИП и ООО младше 3 месяцев
Когда совмещение невозможно
Исходя их письма ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, если предприниматель осуществляет одинаковый вид деятельности в разных точках в одном субъекте РФ, то совмещение невозможно. Например, он открыл две чебуречных в городе и хочет перевести одну на УСН, а другую на патент — так делать нельзя. В этом случае налогоплательщик может полностью перевести все чебуречные на ПСН или оставить на режиме УСН.
Объясняется это тем, что патент действует на всей территории региона и относится ко всему виду деятельности, а не к отдельным объектам (торговым точкам, автомобилям, мастерским и пр.).
Работаете на спецрежимах? Легко ведите учет в облачном сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия.
Раздельный учёт расходов
Если ИП совмещает ПСН и УСН «Доходы», нужно распределять только страховые взносы и больничные для вычета из налога.
Если ИП применяет УСН «Доходы минус расходы», нужно распределять между режимами все расходы.
Расходы нужно стараться делить напрямую, там, где это возможно. Если невозможно — используют пропорцию. Чаще всего пропорциональное распределение применяют для:
- Расходов на приобретение основных средств, которые используются для деятельности на обоих режимах.
- Зарплаты и страховых взносов по сотрудникам, работа которых относится к обоим режимам.
- Страховых взносов ИП за себя.
ИП Петров занимается оптовой торговлей на УСН «Доходы минус расходы» и розничной торговлей на патенте. Налоговая ставка по УСН — 15%, по ПСН — 6%, потенциально возможный доход для ПСН — 7 млн руб. в год. За 2022 год ИП Петров показал следующие результаты:
Результаты
Доля доходов от деятельности на упрощёнке равна:
40 / (10 + 40) = 80%
Соответственно, доля доходов от деятельности на ПСН — 20%.
Значит, 80% от общих расходов, которые относятся к обоим режимам, ИП учтёт на УСН: 5 х 80% = 4 млн руб. Итого расходов на УСН 29 млн руб.
Сумма налога на УСН:
(40 – 29) х 15% = 1,65 млн руб.
Расчётная стоимость патента, исходя из потенциально возможного дохода:
7 х 6% = 0,42 млн руб.
Но ИП ещё может вычесть из стоимости патента уплаченные страховые взносы, которые относятся к ПСН:
0,6 + 0,5 х 20% = 0,7 млн руб.
Эту сумму можно вычесть из стоимости патента с учетом того, что ИП с работниками могут уменьшить налог максимум на 50%.
Нюансы при распределении взносов ИП за себя
Рассмотрим ситуации для ИП с работниками и без.
У ИП нет работников
В этом случае ИП может вычесть из налога всю сумму уплаченных страховых взносов, как для УСН «Доходы», так и для ПСН. Распределять взносы нужно на общих основаниях, т.е. пропорционально доходам, полученным в рамках налоговых режимов.
Для УСН «Доходы минус расходы» рассчитанная доля страховых взносов уменьшит налоговую базу.
У ИП есть работники, которые заняты в деятельности на обоих налоговых режимах
Принцип распределения взносов пропорционально доходам в данном случае не изменится. Разница будет в том, что стоимость патента и налога при УСН «Доходы» можно будет уменьшить за счет взносов ИП за себя и работников не более, чем на 50%.
При УСН «Доходы минус расходы» доля страховых взносов, которая относится к упрощёнке, уменьшит налоговую базу без ограничений.
Предприниматель занят на одном налоговом режиме, а все работники — в другом
Минфин рассмотрел ситуацию, когда ИП занимается деятельностью, облагаемой в рамках ПСН, а все работники трудятся на УСН с объектом «Доходы». В этом случае, по мнению чиновников, предприниматель может без ограничений вычесть страховые взносы, уплаченные за себя, из стоимости патента вплоть до 100% (письмо от 25.02.2022 № 03-11-11/13087). При этом взносы, уплаченные за работников, могут уменьшить упрощённый налог в пределах 50%.
ИП Смирнов занимается ремонтом автомобилей на патенте, и грузоперевозками на УСН «Доходы». Все работники заняты в грузоперевозках. Ставка по обоим налоговым режимам — 6%. Потенциально возможный годовой доход для ремонта автомобилей — 1 200 тыс. руб. Фактический годовой доход от грузоперевозок за 2022 год — 9 500 тыс. руб. Страховые взносы Смирнова за себя — 45 тыс. руб., за работников — 350 тыс. руб.
Начисленные налоги за 2022 год:
ПСН = 1 200 х 6% = 72 тыс. руб.
УСН = 9 500 х 6% = 570 тыс. руб.
Взносы за себя ИП может полностью вычесть из стоимости патента и в итоге он заплатит в бюджет
72 – 45 = 27 тыс. руб.
Взносы за работников превышают 50% от рассчитанного налога при УСН, поэтому Смирнов в итоге заплатит половину начисленной суммы:
570 х 50% = 285 тыс. руб.
Особенности распределения страховых взносов в случае, когда ИП и работники заняты в разных видах деятельности, нужно отразить в учётной политике.
Пример формулировки:
ИП Смирнов задействован только в деятельности, облагаемой в рамках ПСН, а работники — только в деятельности, облагаемой в рамках УСН «Доходы».
Поэтому ИП Смирнов без ограничений вычитает страховые взносы, уплаченные за себя из стоимости патента. Страховые взносы, уплаченные за работников, уменьшают налог при УСН в пределах 50% от начисленной суммы налога.
Минфин ничего не сказал об обратной ситуации, когда сам ИП занят в рамках УСН «Доходы», а работники — на патенте. Но в аналогичной ситуации при совмещении УСН и ЕНВД Минфин посчитал, что можно полностью вычесть взносы за себя из налога при УСН «Доходы», а вменённый налог можно уменьшить на взносы за работников в пределах 50% (письмо от 25.05.2016 № 03-11-11/29929). Если у вас такая же ситуация с патентом, рекомендуем направить отдельный запрос в Минфин и действовать в соответствии с ответом.
Если ИП совмещает патент с УСН «доходы минус расходы», то ему, так же, как и ИП на ЕНВД, в обязательном порядке нужно вести раздельный учет расходов. То есть ему придется делить пропорционально страховые взносы, начисленную зарплату, транспортный налог и др. При этом он обязан будет все это прописать в учетной политике, в частности, как он будет определять доходы к тому или иному виду деятельности.
Раздельный учёт доходов
В большинстве случаев доходы можно разделить между направлениями бизнеса напрямую. Почти всегда понятно, к какому виду деятельности относится полученная сумма.
Но бывает, что выручка относится ко всему бизнесу. Например, продажа основных средств.
Минфин рассмотрел подобный случай — продажу автомобиля при совмещении УСН и ЕНВД (письма от 29.01.2016 № 03-11-09/4088 и от 19.02.2022 № 03-11-11/11913). В такой ситуации всю выручку от продажи следует учитывать для расчёта УСН, потому что продажа основных средств не относится к видам деятельности на ЕНВД.
Это разъяснение можно применить и для совмещения УСН и ПСН. Если ИП, который совмещает эти режимы, продаст автомобиль или другое основное средство, то здесь возможны два варианта:
- Если ИП использовал основное средство для предпринимательской деятельности, то всю сумму дохода от его продажи нужно облагать налогом при УСН.
- Если ИП использовал проданный объект в личных целях, то доход от его продажи нужно облагать НДФЛ.
Но при любом варианте распределять доход от продажи основного средства между УСН и ПСН не нужно.
В некоторых ситуациях можно распределить доход между упрощёнкой и ПСН.
Например, ИП занимается оптовой торговлей на УСН и розничной — на патенте. Предприниматель продаёт одни и те же товары, как оптом, так и в розницу. Поставщик указанных товаров при достижении определённых объемов закупок начисляет предпринимателю премию.
Минфин в письме от 12.05.2012 № 03-11-11/156 рассмотрел аналогичную ситуацию для совмещения УСН и ЕНВД. Чиновники пришли к выводу, что в этом случае бизнесмен имеет право распределить доход в виде премии от поставщика между налоговыми режимами. Это разъяснение можно по аналогии распространить и на совмещение УСН и ПСН.
Как именно следует распределять доход в этом случае — Минфин не разъяснил. Здесь можно по аналогии применить методику распределения расходов, которая приведена в п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
Т.е. ИП должен распределить доход в виде премии от поставщика пропорционально всем остальным доходам, полученным от УСН и ПСН, без учёта самой премии.
Загрузка...