В строке 01 указать срок уплаты налога (день, следующий за днем выплаты дивидендов), а в строке 040 — сумму налога. Если дивиденды выплачивались несколько дней заполняют соотвествующее количество строк.
Дивиденды в декларации по налогу на прибыль в 2022 году
Декларация по налогу на прибыль (НП) содержит раздел, который необходимо заполнить, если компания выступает в качестве налогового агента, когда получает или выплачивает доходы от дивидендов – это подраздел 1.3 раздела1(ПР1.3 Р1) и лист 03 (Л03). Поговорим о нюансах формирования данных по дивидендам.
Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (ред. от 11.09.2020) утверждены бланк и порядок оформления декларации по НП. Лист 03 (раздел А) в ней отведен для информации о величине налога, удерживаемого из выплачиваемых дивидендных доходов по собственным акциям и ценным бумагам других эмитентов.
Дополнением к Л03 выступает раздел В, фиксирующий информацию о предприятиях и физлицах, получающих дивиденды. В этом разделе должны быть отражены сведения:
- об эмитенте ЦБ;
- о виде начислений: промежуточном или итоговом по году;
- о величинах выплачиваемых дивидендов и их распределении с разграничением сумм по применяемым ставкам налога на прибыль;
- об исчислении налога.
Заполнять раздел А следует по каждому эмитенту в отдельности, формировать Л03 необходимо в том отчетном периоде, когда проводилась выплата дивидендов.
Порядок подачи деклараций зависит от применяемой компанией периодичности (квартальной или месячной) уплаты авансов по налогу на прибыль. Так как декларация формируется нарастанием с начала года, данные разделов А Листа 03 в промежуточных отчетных формах будут дублироваться либо пополняться до годового отчета.
Место данных по дивидендам в декларации по прибыли
Форма декларации по прибыли, используемая с отчетности за 2022 год, обновлена (см. приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции приказа ФНС от 05.10.2022 № ЕД-7-3/869@).
Заполнить ее вам помогут комментарии от экспертов «КонсультантПлюс». Если вы получили дивиденды, отразить их в прибыльной декларации вам поможет это готовое решение. Если вы выступаете налоговым агентом и удерживаете налог на прибыль при выплате дивидендов юрлицу, вам в помощь этот материал. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Организации, выплачивающие дивиденды, заполняют:
- ;
- подраздел 1.3 разд. 1 листа 01.
Дивиденды, выплачиваемые физлицам, отражают также в отчетности по НДФЛ.
Заполнение листа 03 осуществляется исключительно налоговыми агентами. Если компания таковым не является, может в декларацию его не включать.
О том, в каких случаях юрлицо становится налоговым агентом по прибыли, читайте в материале «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».
Дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Изменения, внесенные Приказом ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@, применяются начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2022 года.
XIV. Заполнение Листа 03 “Расчет налога на прибыль
организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом
(источником выплаты доходов)” Декларации
14.1. Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктами 4 и 5 статьи 286, пунктами 2 и 4 статьи 287, статьей 310.1 Кодекса.
Порядок исчисления налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 Кодекса.
14.2. Заполнение Раздела А “Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)” Листа 03 Декларации осуществляется в следующем порядке.
14.2.1. Организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг (организации, распределяющие прибыль, оставшуюся после налогообложения) и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с пунктом 3 и подпунктом 1 пункта 7 статьи 275 Кодекса, по реквизиту “Категория налогового агента” проставляют значение “1”.
Реквизит “ИНН организации – эмитента ценных бумаг” такие организации не заполняют.
Организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых не являются, и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 7 и пунктом 8 статьи 275 Кодекса, по реквизиту “Категория налогового агента” проставляют значение “2”.
Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При промежуточной выплате дивидендов по реквизиту “Вид дивидендов” указывается код “1”, при выплате дивидендов по результатам финансового года – код “2”. По реквизиту “Налоговый (отчетный) период (код)” указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов, в соответствии с Приложением N 1 к настоящему Порядку. По реквизиту “Отчетный год” указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько Листов 03.
14.2.2. Организация, представляющая налоговый расчет, отражает по строке 001 Раздела А Листа 03 Декларации общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса).
По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом.
В строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 035, 036, 037, 040, 050, 051, 052, 053, 054 также указываются суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым организация, представляющая налоговый расчет, выступает налоговым агентом.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 035, 040, 050.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
14.2.3. По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода – российским организациям, за исключением международных холдинговых компаний, а также иным лицам, о начислении дивидендов которым указано по строке 024. Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021, 022, 023, 024.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По строке 021 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По строкам 022 и 023 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
В показатели строк 021 – 023 включаются, в том числе, суммы дивидендов, подлежащих распределению организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения (подпункт 2 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса), применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (пункт 3 статьи 346.1 Кодекса).
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По строке 024 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога, в частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.
По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода – физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, при выплате дивидендов которым исчисляется налог на доходы физических лиц.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По строкам 035, 036, 037 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода – международным холдинговым компаниям, из них по строке 036 приводится сумма дивидендов, налогообложение которой осуществляется в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
(абзац введен Приказом ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
14.2.4. По строкам 040 и 050 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов – иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. Строка 041 заполняется, если фактическими получателями дохода являются российские организации.
По строкам 051 – 054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода – иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога.
14.2.5. У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма показателей строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса.
По строкам 080 и 081 отражаются суммы дивидендов, полученных самой российской организацией от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм дивидендов налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).
При этом по строке 080 отражается сумма дивидендов, полученных в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов за период, указанный в Разделе А Листа 03, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, установленной пунктом 5 статьи 275 Кодекса, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По строке 081 отражается сумма дивидендов, приведенных по строке 080, за исключением дивидендов, указанных в подпунктах 1 и 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, дивидендов, указанных в подпункте 50.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, а также дивидендов, к которым в соответствии с международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса.
По строке 090 отражается общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на значение показателя строки 081:
Показатель строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога, приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091 – 120 ставятся прочерки.
Организации, составляющие Раздел А Листа 03 Декларации с указанием кода “2” по реквизиту “Категория налогового агента”, по строкам 080, 081 ставят прочерки, а показатель строки 090 определяют на основании информации, предоставленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов.
14.2.6. По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций по ставкам, установленным подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса формуле расчета налога до применения налоговой ставки.
По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, по ставке 0 процентов. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса формуле расчета налога до применения налоговой ставки.
В суммы дивидендов, отражаемых по строкам 091, 092, 093, включаются дивиденды, указанные по строке 041.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По строкам 094 и 095 отражаются суммы дивидендов, используемые для исчисления налога, при выплате их международным холдинговым компаниям. Показатели определяются как суммы налоговых баз, рассчитанных по приведенной в пункте 5 статьи 275 Кодекса формуле расчета налога до применения налоговых ставок.
(абзац введен Приказом ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
14.2.7. По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику – российской организации по ставке, указанной в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, а также международной холдинговой компании при применении ставки, отличной от указанной в подпункте 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям (включая международные холдинговые компании) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных российским организациям (включая международные холдинговые компании) в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.
(в ред. Приказа ФНС России от 05.10.2022 N ЕД-7-3/869@)
(см. текст в предыдущей редакции)
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 Кодекса.
14.3. В Разделе Б Листа 03 Декларации приводится расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
В Разделе Б с кодом “1” по реквизиту “Вид дохода” отражается сумма доходов в виде процентов, облагаемых по налоговой ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса, по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.
При исчислении налога с доходов в виде процентов, облагаемых по налоговой ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года; по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года включительно; а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года, в Разделе Б Листа 03 Декларации по реквизиту “Вид дохода” указывается код “3”.
В Разделе Б с кодом “2” по реквизиту “Вид дохода” отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 9 процентов, предусмотренной подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 Кодекса. К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
По строке 010 указывается налоговая база по всем получателям доходов (коды “1”, или “2”, или “3”).
Расшифровка сумм процентов по вышеуказанным доходам приводится в Разделе В Листа 03 Декларации по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП (при наличии информации о КПП), фамилии, имени, отчества руководителя организации – налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления процентов, суммы процентов, суммы налога на прибыль.
По строке 020 (коды “1”, или “2”, или “3”) указывается налоговая ставка по налогу на прибыль согласно подпунктам 1, 2 пункта 4 статьи 284 Кодекса соответственно.
По строке 030 (коды “1”, или “2”, или “3”) данные определяются как произведение строк 010 и 020, деленное на 100.
Суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды отражаются по строке 040, а в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в целом – по строке 050.
Исчисленный налог на прибыль по срокам уплаты отражается по строкам 040 пункта 1.3 Раздела 1 Декларации.
14.4. Раздел В Листа 03 Декларации содержит Реестр – расшифровку сумм дивидендов (процентов).
По реквизиту “Признак принадлежности” указывается код “А”, если в Реестре приводится расшифровка сумм выплаченных дивидендов, отраженных в Разделе А Листа 03 Декларации, и код “Б”, если в Реестре приводится расшифровка получателей доходов в виде процентов, отраженных в Разделе Б Листа 03 Декларации.
По российским организациям – получателям дивидендов, облагаемых налогом по налоговым ставкам согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, расшифровка выплаченных сумм дивидендов приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП (при наличии информации о КПП), фамилии, имени, отчества руководителя организации – налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога.
В Разделе В Листа 03 Декларации приводятся также данные о получателях дивидендов, не являющихся налогоплательщиками налога.
При перечислении дивидендов без удержания налога лицам, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 7 статьи 275 Кодекса, сведения о таких лицах и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в Разделе В Листа 03 Декларации с указанием после наименования организации “налоговый агент”, а по строке 060 прочерк.
По реквизиту “Тип” при представлении налоговым агентом первичного Расчета проставляется “00”, при представлении уточненного (корректирующего) Расчета в Разделе В указывается номер корректировки (“01”, “02” и так далее до “98”) информации в отношении получателя дивидендов (процентов), при аннулировании информации указывается код “99”.
Как заполнить Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль
Приложение № 2 в последний раз использовалось для отражения выплаченных физлицам дивидендов с ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль за 2019 год. В декларации за 2022 год Приложение № 2 предназначено для иных целей. Теперь в нем отражаются сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций.
Приложение № 2 по дивидендам сдвали в том числе акционерные общества. Заполняли его только по итогам года, отдельно на каждое физлицо — получателя дивидендов.
В шапке указывался порядковый номер и дата справки в составе этого приложения, а также ее тип:
- 00 — первичное представление;
- 01-98 — номер корректировки;
- 99 — аннулирование ранее представленной справки.
Далее приводились персональные данные физлица: ИНН, Ф. И. О., налоговый статус, дата рождения, гражданство, данные документа, удостоверяющего личность. Затем сведения о сумме дивидендов и налоге с них (строки 010-034).
На второй странице в строках 040-052 давалась расшифровка общих сумм дохода и налоговых вычетов, указанных в строках 020 и 021.
Порядок заполнения форм отчетности при выплате дивидендов российским получателям
Организации, выплачивающие дивиденды российским организациям (и АО, и ООО), в декларации по налогу на прибыль заполняют подразд. 1.3 разд. 1, а также лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».
Лист 03 декларации по налогу на прибыль
Заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляется несколько листов 03.
Пример 2.
Руководствуясь п. 11.2 и 11.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль и используя данные примера 1, рассмотрим, как заполнить разд. А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» и В «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 годовой декларации по налогу на прибыль.
В разделе А листа 03 декларации будет указано следующее.
Категория налогового агента – 1 (организация, распределяющая прибыль).
Вид дивидендов – 2 (по результатам финансового года).
Налоговый (отчетный) период (код) – 34 (год). Здесь указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов.
Отчетный год – 2017.
Строка 001. Соответствует показателю Д1 и равна 10 000 000 руб.
Строка 010. Сумма дивидендов, подлежащих выплате участникам в текущем налоговом периоде. В данном случае строка 010 = строке 001. (Если бы организация, имеющая организационно-правовую форму в виде АО, учитывала акции на лицевом счете депозитария – номинального держателя, то строка 010 была бы меньше строки 001 на сумму дивидендов, которые выплачиваются через депозитарий.)
Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040 и 050.
Строка 020. Дивиденды, начисленные получателям дохода – российским организациям. Равна 7 000 000 руб. (5 500 000 + 1 500 000).
Показатель строки 020 равен сумме показателей строк 021 (сумма дивидендов, облагаемая по ставке 0%), 022 (по ставке 13%), 023 (по иной ставке), 024 (сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров, не являющихся налогоплательщиками, таких как муниципальное образование).
По строке 021 будет показано 5 500 000 руб., по строке 022 – 1 500 000 руб.
Строка 030. Сумма дивидендов, начисленная физическим лицам – резидентам РФ, – 1 600 000 руб.
Строка 040. Сумма дивидендов, начисленная иностранным организациям, – 1 400 000 руб.
Строка 080. Сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущих и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами, – 5 100 000 руб.
Строка 081. В том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% (соответствует показателю Д2), – 1 900 000 руб.
Строка 090. Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (равна разности показателей Д1 и Д2), – 8 100 000 руб.
Строка 091. Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, по российским организациям (ставка 13%) – 1 215 000 руб.
Строка 092. Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, по российским организациям (ставка 0%) – 4 455 000 руб.
Строка 100. Исчисленная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, – 157 950 руб.
Строка 120. В связи с тем, что в предыдущие отчетные периоды дивиденды не выплачивались, строка 120 равна строке 100.
В разделе В листа 03 декларации будет указано следующее. По российским организациям «А» и «Б», облагаемым по ставкам 0 и 13%, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП, места нахождения (адреса) получателя с отражением кода субъекта РФ, Ф. И. О. руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога.
Подраздел 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль
По строке 040 указываются срок уплаты согласно п. 4 ст. 287 НК РФ (не позднее дня, следующего за днем выплаты) и сумма налога, подлежащая уплате. В примерах, приведенных выше, это 01.06.2018 и 157 950 руб. (указано в строке 120 разд. А листа 03).
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате в обозначенные сроки, отражается по отдельным строкам 040.
Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль
В этом приложении отражаются сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Приложение 2 заполняют только АО при выплате дивидендов физическим лицам и только в декларации за налоговый период. Сведения представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного агента.
Если АО платит дивиденды только физлицам, ему не надо заполнять лист 03 и подразд. 1.3 разд. 1 листа 01.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговый агент перерассчитал НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.
Если уточняются (корректируются) только справки, то организация представляет в налоговый орган титульный лист и приложение 2 с указанием в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета)» кода 235.
В случае представления уточненных сведений в состав приложения 2 включаются только те справки о доходах физических лиц, по которым произведено уточнение.
Пример 3.
Воспользуемся данными примеров 1 и 2.
Строка 040. Код дохода – 1010 «Дивиденды».
Строка 041. Сумма дохода (без вычетов) по указанному коду дохода – 1 600 000 руб.
Строки 040 и 041 заполняются во всех приложениях 2, а вот строки 042 и 043 – только если при расчете НДФЛ с дивидендов применяются вычеты. Это происходит, если АО само получало дивиденды.
Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ для Авдеева А. А., была рассчитана в предыдущих примерах и составила 1 296 000 руб. Значит, сумма вычета будет равна 304 000 руб. (1 600 000 – 1 296 000).
Строка 042. Код вычетов – 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».
Строка 043. Сумма налоговых вычетов – 304 000 руб.
Строки 051 и 052. Не заполняются, так как в отношении доходов от долевого участия налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Далее надо заполнить строки 010 – 032 следующим образом.
Строка 010. Налоговая ставка – 13%.
Строка 020. Общая сумма дохода (равна строке 041) – 1 600 000 руб.
Строка 021. Общая сумма вычетов (равна строке 043) – 304 000 руб.
Строка 022. Налоговая база – 1 296 000 руб. (1 600 000 – 304 000).
Строка 030. Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов, – 168 480 руб. (1 296 000 руб. х 13%).
Итак, при выплате дохода в виде дивидендов налогоплательщику налоговый агент обязан удержать налог и не позднее дня, следующего за днем выплаты, перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, по общему правилу налог на доходы в виде дивидендов исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.
В случае если налоговый агент не исполнил свою обязанность по удержанию налога при выплате дохода в виде дивидендов налогоплательщику – российской организации (соответственно, не перечислил его в бюджет), российская организация, получившая указанный доход, обязана самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (данный вывод подтверждается положениями п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
По мнению Минфина (Письмо от 08.12.2017 № 03-03-06/3/82154), указанная российская организация обязана перечислить в бюджет соответствующую сумму налога в срок, установленный абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ (то есть не позднее срока, предусмотренного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ, – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты рассчитывают
Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Обратите внимание, для организаций, применяющих УСН, в этом вопросе исключений нет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то он и будет исполнять обязанности налогового агента.
В общем случае налог с дивидендов удерживается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но ставка может быть и 0 % – если получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате непрерывно в течение 365 дней владеет не менее чем 50 % долей в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль к удержанию при выплате дивидендов по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = К х Сн х (Д1-Д2),
Н – величина налога, которую нужно удержать;
К – доля дивидендов получателя в общей их сумме;
Сн – налоговая ставка (13%), установленная п. 3 ст. 284 НК РФ;
Д1 – общая сумма распределяемых на всех собственников дивидендов;
Д2 – общая сумма дивидендов, которые налоговый агент сам получил в качестве участника от других организаций. Д2 включает в себя чистые дивиденды, то есть за минусом налогов (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2022 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581), при этом дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в состав Д2 не входят.
Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, превышает сумму выплачиваемых дивидендов (Д1 < Д2), то налогооблагаемая база будет отрицательной. В этом случае налог не исчисляется, из бюджета не возмещается.
Когда организация, выплачивающая дивиденды, не является ничьим участником (акционером) и не получает ни от кого дивиденды (Д2=0), формула расчета налога будет иметь вид:
Удержанный при выплате дивидендов налог агент должен перечислить в бюджет не позднее следующего дня после выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ, письмо Минфина от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23688).
При опоздании с платежом в бюджет налоговому агенту будет начислена пеня (ст. 75 НК). При выявлении налоговым органом в ходе проверки фактов неправильного исчисления, удержания или неперечисления в бюджет налога с дивидендов для агента может наступить налоговая, административная, а в некоторых случаях и уголовная ответственность (ст. 123 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199.1 УК).
Инструкция для инвестора: как платить налоги по дивидендам
Существует две основные статьи дохода, по которым инвестору нужно заплатить налог: с прибыли от продажи ценных бумаг и с дивидендов. В нашей статье разберем подробно, как платить налоги с дивидендов. Об этом расскажет автор курсов по инвестициям и член экспертного совета ЦБ Александра Вальд.
Как определить, сколько платить налогов по дивидендам
В случае с прибылью от продажи все просто — за инвестора все оформит его налоговый агент, то есть брокер. Он самостоятельно удержит налог с дохода и подаст декларацию в налоговую — инвестору делать ничего не придется.
Но в случае с дивидендами все сложнее: есть ситуации, при которых инвестор должен самостоятельно подать декларацию. Все зависит от того, откуда пришли дивиденды .
Если от российской компании — то налоговый агент все оформит. Но если дивиденды приходят от иностранной компании, то такой доход считается доходом из зарубежного источника. В таком случае инвестор должен самостоятельно подать декларацию в налоговую и заплатить налог. В этот момент у инвестора появляются три задачи.
1) Определить, откуда компания
Тут нужно быть внимательным. Некоторые российские компании зарегистрированы как иностранные. Понять это можно по ISIN-коду — номеру ценной бумаги. Его можно найти на сайте Московской биржи.
В этом коде нужно обратить внимание на первые две буквы — они будут обозначать страну эмитента. Если первые буквы RU, значит компания из России. Если в начале кода стоит любая другая комбинация букв — это иностранный эмитент , по такой бумаге придется самостоятельно отчитаться о налогах.
Возьмем для примера X5 Retail Group. Не все знают, но это депозитарная расписка иностранного эмитента.
2) Определить ставку налога
А именно, сколько страна — эмитент ценной бумаги уже удержала налога. Это можно узнать по ISIN-коду на сайте Национального расчетного депозитария. Страна эмитента X5 Retail Group — NL, то есть Нидерланды.
Теперь нужно выяснить, сколько налога удерживают Нидерланды с дивидендов. Узнать налог на дивиденды в любой стране можно на сайте консалтинговой фирмы Deloitte. В Нидерландах ставка по дивидендам — 15%
3) Сравнить удержанный налог за рубежом со ставкой налога в России
Если за границей было удержано менее 13%, то нужно доплатить налог в России — до ставки 13%. Если налог в другой стране больше, чем 13%, то платить ничего не нужно — но доход указать в декларации необходимо в любом случае.
В случае с Нидерландами по акциям X5 Retail Group как раз доплачивать не придется. А вот если у инвестора в портфеле есть бумаги Тинькофф Банка, то надо заплатить 13% от полученных дивидендов: потому что Тинькофф Банк зарегистрирован на Кипре, где удерживается 0% налога.
Налоги по дивидендам от компаний из США
Налогам по дивидендам от компаний из США стоит уделить отдельное внимание. Первое, что надо сделать, — это подписать справку W8-BEN. В ней инвестор подтверждает, что не является налоговым агентом США.
Если подписать справку, то США удержат 10%, а остальные 3% необходимо будет доплатить России. Если инвестор не подписывает данную справку, то американская сторона удержит налог с дивидендов в размере 30%, дивиденды придут уже за вычетом этой суммы.
Многие инвесторы не подписывают справку W8-BEN, чтобы не подавать декларацию. Но по закону декларацию нужно подать в любом случае, даже если с инвестора удержали 30% налога.
Декларацию инвестор должен подать до 30 апреля за предыдущий календарный год. Оплатить нужно по месту жительства не позднее 15 июля того же года. Например, в апреле 2022 года нужно подать декларацию о доходах за 2022 год. Декларацию можно подать как в письменной форме, так и в электронном виде на сайте Налоговой.
Перед тем как подавать декларацию, также стоит обратить внимание на фонды недвижимости REIT: по их бумагам американской стороной всегда удерживается 30% налога на дивиденды.
А по бумагам, компании которых зарегистрированы как Limited Partnership, всегда удерживается 37% с дивидендов. Limited Partnership — это организационно-правовая форма. Если обычно в отчете брокера в конце названия бумаги стоят буквы CO или Inc., то в данном случае будет LP.
Как подать декларацию
Декларацию нужно заполнить по всем дивидендам, которые приходят инвестору. Если дивиденды от одного эмитента пришли четыре раза, то вводить информацию нужно о каждом зачислении.
Сроки уплаты налога на дивиденды
Для предприятия и физлица сроки уплаты за дивиденды налога, а также сроки подачи отчётности будут отличаться.
Компания должна отчитываться за выплаченные дивиденды по итогам отчётного периода (год, 9 месяцев, полугодие, квартал) в зависимости от того, когда произведена выплата. Однако перечисление налога за дивиденды как физическим, так и юридическим лицам должно быть произведено не позднее рабочего дня, идущего за днём выплат.
Физлицо отчитывается за полученные дивиденды по итогам года не позднее 30 апреля следующего года, а крайним сроком уплаты налога с полученных выплат будет 15 июля следующего года.
Если участник — сотрудник ООО
Начисление дивидендов
Если учредитель — сотрудник, то традиционно при расчетах с ним используется счет 70 (Инструкция к плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Однако, руководствуясь принципом рациональности, и учитывая, что налогообложение дивидендов и отчетность для физлиц-сотрудников и не сотрудников не имеет особенностей, в учетной политике можно утвердить счет расчетов с сотрудником по начислению и выплате дивидендов — 75 «Расчеты с учредителями».
Бухгалтеры, придерживающиеся традиционного подхода, могут воспользоваться следующим алгоритмом отражения в 1С.
Перейдите в раздел Операции и заполните документ Операция, введенная вручную.
Выплата дивидендов
Фактическую выплату дивидендов зарегистрируйте документом Списание с расчетного счета. Для этого перейдите в Банковские выписки из раздела Банк и касса .
- Вид операции — Прочее списание;
- Получатель — не заполняйте несмотря на то, что поле подчеркивается красным: оно необязательно для заполнения и не влияет на данные;
- Сумма — сумма дивидендов, за вычетом НДФЛ;
- раздел Отражение в БУ — аналитика, аналогичная той, что указана при начислении дивидендов:
- Счет дебета — 70;
- Работники организации — учредитель-сотрудник.
Проводки
Учет НДФЛ
Так как начисление дивидендов в 1С 8.3 сотруднику оформляется ручными операциями, и автозаполнения регистров нет, для целей учета НДФЛ введите документ Операция учета НДФЛ. Перейдите в раздел Зарплата и кадры и создайте его по ссылке Все документы по НДФЛ .
На вкладке Доходы отразите дату выплаты дивидендов и их начисленный размер, а также исчисленный НДФЛ.
Для отражения НДФЛ в Приложении 1 к Расчету 6-НДФЛ не ставьте флажок Соотв. Ст. 226.1 НК РФ .
Также заполните вкладку Удержано по всем ставкам .
Вкладку Перечислено по всем ставкам заполнять не требуется, т.к. НДФЛ, уплаченный в бюджет, отразится в регистрах при оформлении документа Списание с расчетного счета на перечисление этого налога.
См. также:
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
- Выплата дивидендов собственникам организации происходит в соответствии с законодательно установленным.Рассмотрим пошагово, как выполняется расчет и выплата аванса в программе.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.Физлицу-резиденту 08.02.2022 выплатили дивиденды от долевого участия в российской организации.
Карточка публикации
Разделы: Законодательство (ЗУП), Зарплата (ЗУП), Кадры (ЗУП), Настройки (ЗУП) Рубрика: 1С Бухгалтерия 8.3 / 6- НДФЛ / Декларация по налогу на прибыль / Дивиденды Объекты / Виды начислений: Последнее изменение: 03.09.2021 ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . ”; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID – понятное дело, ID элемента * $termin->slug – ярлык элемента * $termin->term_group – значение term group * $termin->term_taxonomy_id – ID самой таксономии * $termin->taxonomy – название таксономии * $termin->description – описание элемента * $termin->parent – ID родительского элемента * $termin->count – количество содержащихся в нем постов */ –>
(13 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>В п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) нераспределенная прибыль определена как конечный финансовый результат, полученный в отчетном периоде, за минусом налогов и иных обязательных платежей, который отражается на счете 84 после реформации годового баланса. То есть распределяется все-таки бухгалтерская прибыль. Поскольку освобожденных от ведения бухгалтерского учета организаций нет (кроме представительств иностранных государств (п.2 ст.6 Закона № 402-ФЗ)), база для начисления дивидендов одна – чистая (нераспределенная) прибыль по данным бухучета.
Налог на прибыль
Уплата налога на прибыль
Проводки
Декларация по налогу на прибыль
Если в составе участников ООО только физические лица, дивиденды в декларации не отражаются.
Лист 3 Раздел А декларации по налогу на прибыль заполняется автоматически на основании документа Начисление дивидендов . Здесь указываются данные по всем выплаченным дивидендам независимо от того, является учредитель юридическим лицом или нет. Если в отчетном периоде выплачивались дивиденды сотруднику, эти данные внесите в декларацию вручную.
В расшифровке сумм укажите данные только по юридическим лицам. Желтые поля заполните вручную.
Не забудьте про Подраздел 1.3 Раздела 1. Заполните его по сроку уплаты налога на прибыль с дивидендов.
В нашем примере — перенос с 24.07.2022 на 26.07.2021, т. к. следующий за выплатой день — выходной.