Аудиторское заключение: пример

Срок предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, но не позднее 31 марта.

Акт аудиторской проверки

Формирование акта аудиторской проверки является обязательным этапом проведения контрольных проверочных мероприятий по финансово-экономической деятельности организации.

Внимание! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.

Бланк и образец
Онлайн просмотр
Бесплатная загрузка
Безопасно

Составление аудиторского заключения

соблюдение требований к составу элементов аудиторского заключения, установленныхчастью 2 статьи 6Федерального закона “Об аудиторской деятельности”;
соблюдение требований к оформлению аудиторского заключения, установленныхМСА 700(пересмотренный),701,705(пересмотренный),706(пересмотренный);

Типичная ошибка

Аудиторское заключение составляется четко по образцу, приведенному в МСА 700, 705 и других, без учета требований статьи 6 Закона об аудиторской деятельности.

Это неправильно! Примеры МСА следует адаптировать к требованиям национального законодательства

Кто вправе заказывать и проводить аудит и требования к аудиторскому заключению

Аудиторские услуги могут осуществлять:

аудиторские организации — коммерческие юридические лица (все виды аудиторских услуг).
Индивидуальные аудиторы —индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора (с отчетности за 2022 год — только инициативный аудит без выдачи аудиторского заключения (ФЗ от 02.07.2022 N 359-ФЗ).

При этом для того, чтобы заниматься аудитом, такие компании и ИП должны быть членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудиторские услуги можно будет оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (сейчас она одна — это Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество»).

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией только лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг — руководству (собственникам) компании.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов, в том числе Международному стандарту аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», Международному стандарту аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», Международному стандарту аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Международному стандарту аудита 706 «Разделы „Важные обстоятельства“ и „Прочие сведения“ в аудиторском заключении» и так далее.

Читайте также:

Виды режимов имущества супругов

Аудиторская деятельность осуществляется в том числе, в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые введены в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н.

Отказ от выражения мнения

Если у аудитора возникают некие сомнения, или он получил не полный комплект документов, или у него недостаточно информации для формирования своего экспертного суждения, то аудитор отказывается от выражения мнения.

На практике такое бывает очень редко, но такое право у аудитора есть на основании Международного стандарта аудита. В частности, аудитор имеет полномочия отказаться выражать мнение в том случае, если у него нет доказательства говорить о том, что бухгалтерская отчетность достоверна или недостоверна.

В результате изучения документов он уверен, что ему не известны факты искажения финансовой отчетности, но они могут быть, но доказать он их не может.

Структура аудиторского заключения

Документ составляется в определенной последовательности и должен содержать:

Название;
Адресата (т.е. лиц, для которых предназначен документ)
Информацию о проверяемой компании – наименование, адрес, реквизиты;
Сведения об аудиторской фирме/частном аудиторе: название или ФИО предпринимателя, регистрационный госномер, адрес, наименование СРО, членом которой является аудитор или компания, № в реестре аудиторов или аудиторских фирм;
Список отчетных документов, участвующих в проверке, период, за который документация составлена;
Информация о выполненном аудитором/компанией объеме работ, на основании которого выстроено мнение о правдивости финансовой отчетности проверяемой фирмы;
Мнение специалиста-аудитора или представителей фирмы о достоверности финансовой отчетности компании, базирующееся на факторах и обстоятельствах, которые оказали влияние на степень правдивости данных;
Итоги проверки;
Дата.

Оформленное аудиторское заключение предоставляется аудитором исключительно компании, заключившей договор на оказание соответствующих аудиторских услуг. Существуют полярно противоположные заключения.

Представляем образец общей части аудиторского заключения (независимо от его вида):

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности
Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»,
подготовленной по итогам деятельности за 2015 год

Адресат:
Участникам Общества с ограниченной ответственностью «Лютик»

Аудируемое лицо:
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Лютик».
Сокращенное наименование: ООО «Лютик».
Место нахождения: 127253, г. Москва, Дмитровское шоссе, дом 102.
Основной государственный регистрационный номер 1043800000355
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 77 №011477486 от 22.08.2004 г., выданное Межрайонной инспекцией ФНС №46 по г. Москве.

Аудитор
Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «РосКо» (ООО «РосКо»).
Место нахождения: 129090, Россия, г.Москва, 1-й Волконский переулок, д. 13, стр. 2, 2 этаж.
ООО «РосКо» является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России» (Свидетельство №1809 от 28.12.2009 г.), Палаты Налоговых консультантов (Сертификат №78)
ОРНЗ 10501008366.

Основная часть аудиторского заключения представляет собой основание для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании.

Немодифицированное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудиторской компании и результаты ее финансовой деятельности.

Структура и формат отчета внутреннего аудита

Структура отчета строго не регламентирована, но обычно включает 3 части: вводную, основную часть с наблюдениями и выводами внутреннего аудитора, и заключительную, куда входят приложения.

Содержание отчета сильно зависит от типа аудиторского задания. Например, для отчета о средствах контроля структура может быть похожа на отчет руководству от внешнего аудитора. Но содержание будет сильно отличаться, так как внутренний аудитор занят вопросами экономии, эффективности и результативности.

Стандартного формата отчета не существует. Он может быть в виде презентации, диаграммы, фотоотчета с фактическими данными, краткой таблицы или текстового документа. В каком именно формате будет отчет, определяет в первую очередь заказчик аудита.

Нередко в крупных компаниях отчет презентуют в нескольких вариантах для разных пользователей:

детальный отчет с подробным описанием наблюдений, критериев и последствий — позволяет перепроверить доказательства и отследить логику расчета последствий (вот пример детального отчета по проведенному внутреннему аудиту);
краткая версия — в ней приводятся только факты и результаты расчетов, а также кратко описаны наблюдения и рекомендации внутреннего аудитора;
презентация для топ-менеджмента — содержит расчеты, инфографику, фото, что наглядно иллюстрирует собранные данные и выводы аудитора.

Аудиторское заключение — структура документа и его образец

Несмотря на то что законодатель устанавливает требования относительно содержания заключения и приводит образцы составления документа (приказ № 46н), аудиторские организации вправе разработать форму заключения самостоятельно, отразив в ней все рекомендации законодателя.

Так, заключение должно составляться в письменной форме и содержать подписи не только аудитора, но и руководителя аудиторской организации. Кроме этого, к нему прикладывается вся бухгалтерская отчетность, которая подверглась проверке. Все бумаги должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены печатью аудиторской организации.

Структура заключения следующая:

Наименование документа — «Аудиторское заключение».
Преамбула. Здесь фиксируются все идентификационные сведения об аудируемом лице и аудиторской организации. Также в эту часть входит перечень документов, подлежащих проверке.
Ответственность сторон.
Основная часть (включает в том числе мнение аудитора).
Подписи и печати аудиторской организации.

Главная задача аудитора при составлении заключения — указать, соответствует ли ведение бухгалтерской отчетности аудируемого лица правилам ведения бухучета, которые утверждены приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. При этом следует иметь в виду, что применяются те положения правил, которые действовали в момент составления бухгалтерской отчетности.

Прежде чем составлять немодифицированное аудиторское заключение, аудитор должен обсудить все ошибки, найденные им в бухгалтерской отчетности, с руководителем аудируемого лица. Если компромисса достигнуть не получится, аудитор должен изложить свои замечания в заключении.

Образец аудиторского заключения, составленный с учетом всего изложенного выше, можно скачать на нашем сайте.

Виды аудиторского заключения

Существует безоговорочно положительное (немодифицированное) и модифицированное аудиторское заключение. Первый тип аудиторского заключения дается только в том случае, когда аудитор полностью уверен, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. В том случае, если не соблюдается что-то из ниже изложенное, а именно:

предъявляются ограничения объема работы аудитора;
есть разногласия относительно выбранной учетной политики;
есть сложности в раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор предоставляет модифицированное аудиторское заключение. При этом данный тип заключения в обязательной порядке должен содержать:
факторы, влияющие на мнение аудитора;
отказ от выражения мнения;
мнение с оговоркой (выражается в том случае, когда отказ предъявить невозможно, но разногласия относительно выбранной учетной политики исключают выдачу немодифицированного аудиторского заключения);
отрицательное мнение относительно финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Причины выдачи того или иного вида заключения обязательно реабилитируются отдельным пунктом.

Ложное аудиторское заключение выдается без проведения проверки. Тот факт, что оно является ложным можно признать исключительно в судебном порядке.

Форма аудиторского заключения

Федеральное правило-стандарт №6, в соответствии с которым ведется проверка аудиторской деятельности, устанавливает, что представленный документ должен иметь четкую, строго определенную структуру. Она состоит из следующих пунктов:

Наименование документа. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерских отчетных документов.
Наименование адресата. Лицо, установленное действующим законодательством либо заранее составленным договором на ведение аудиторской деятельности.
Информация об исполнителе работ. Организация, имеющая установленную организационно-правовую форму, собственное уникальное наименование. В документе обязательно указывается адрес регистрации компании либо фактическое местоположение официального представительства, данные о свидетельстве, позволяющем осуществлять данную деятельность (дата и номер документа). Предоставляется информация о наименовании лицензирующего органа, сроке действия лицензии. Если компания является участником аккредитованного профессионального объединения, этот факт также указывается в соответствующем месте.
Информация о лице, которое проходит проверку. В соответствии с законодательством, здесь надо указать наименование и организационно-правовую форму, дату и номер государственного свидетельства о регистрации. Приводится перечень лицензий, позволяющих осуществлять определенный вид деятельности.
Вводная часть.
Основная часть с описанием объемов аудиторской проверки.
Итоговая часть с указанием мнения автора касательно результатов проведения проверки.
Дата составления аудиторского заключения.
Подпись специалиста.

Любой аудитор, вне зависимости от того, в какой компании он работает, как долго осуществляет профильную деятельность, обязан полностью соблюдать установленное единство логической формы представленного документа. Крайне важно обеспечить четкость содержания заключения, не “прыгая” между фактическими данными в разных частях документа.

Во вводной части должен присутствовать список финансовых отчетных документов, которые были проверены на территории аудируемого лица. В обязательном порядке подается информация о составе отчетных документов, а также периода, который они охватывают.

Данная часть должна параллельно состоять из заявления о том, что аудируемое лицо полностью отвечает за полноценность и правильность ведения бухгалтерского учета, представления и подготовки документов. Также сообщается, что аудитор высказывает только собственное мнение, опираясь на перечень документов, поданных на проверку в соответствии с нормативными требованиями законодательства Российской Федерации.

Аналитическая часть является основной. Здесь специалисты приводят полный объем аудита, сообщая о том, что его проведение осуществлялось согласно требованиям регламентированной документации.

Объем аудита включает в себя способность осуществлять аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми в конкретном случае, в зависимости от того, насколько приемлемым является уровень существенности. Кроме того, представленная часть не обходится без заявления о том, что проведение аудита было запланировано для обеспечения максимально полной уверенности в отсутствии искажений в результатах отчетных документов.

Параллельно документ должен указывать о проведении аудита на выборочной основе. Представленный документ состоит из:

изучения доказательств на основе тестирования, благодаря которым можно подтвердить полноту и значение информации о ведении организацией хозяйственно-финансовой деятельности, а также ее результатах;
оценки методологии и принципов ведения бухгалтерского учета, подготовки к ведению финансовых учетных документов;
определения основных оценочных результатов, которые получило руководство проверяемой организации в рамках подготовки финансовых отчетных документов;
оценки базового представления о качестве составления финансовых отчетных бумаг.

Также стоит отметить, что документ должен в обязательном порядке состоять из мнения аудитора касательно достаточности оснований для выражения мнений в рамках проведения официальной проверки. В случае положительного результата указывается соответствие бухгалтерского учета законодательству.

Итоговая часть аудиторского заключения максимально подробно приводит перечень базовых методов и принципов (другими словами, применяемый порядок) составления учетной документации и подготовки финансовых отчетов проверяемой компании. Завершение итоговой части представляет персональное мнение аудитора касательно достоверности финансовых учетных документов, проанализированным в рамках процедуры.

Как уже было сказано выше, законодательство регламентирует разновидности результатов аудиторской проверки. Например, при безоговорочном положительном сообщается о том, что финансовая отчетная документация достоверно отражает финансовые результаты за отчетный период.

При условно-положительном заключении сообщается о том, что руководство несогласно с конкретными результатами проведения проверки, либо имеют место несущественные факторы, которые не дают возможности оформить полностью положительное заключение.

В отрицательном заключении указывается о том, что отчетные документы недостоверно отражают финансовое положение компании на протяжении определенного промежутка времени.

Если имеет место быть отказ от выражения персонального мнения, аудитор указывает, что он не смог лично быть во время проведения инвентаризации товарно-материальных запасов в результате ограничений, установленных организацией. В обязательном порядке приводится перечень обстоятельств. Сообщается об отсутствии возможности получить достаточные доказательства (указываются причины). В конце раздела указывается, что в связи со сложившимися обстоятельствами выражение собственного мнения касательно достоверности отчетных документов является невозможным.

Аудитор несет полную ответственность за результаты проведения проверки. Законодательство предусматривает штрафные санкции, сумма которых зависит от количества потерпевших или размера понесенных убытков. Категорически запрещается создавать заведомо ложные аудиторские заключения. Оспаривание документа возможно в судебной инстанции на основе искового заявления. С образцом документа вы можете ознакомиться ниже.

Дополнительная информация – на видео.

Об авторе

Григорий Знайко Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Лютик» по состоянию на 31 декабря 2015 года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2015 год в соответствии с установленными правилами составления консолидированной финансовой отчетности.

Отчет по результатам проверки

Федеральный стандарт №6 устанавливает основные разновидности аудиторских заключений. Они могут быть положительными, условно-положительными, отрицательными, а также с отказом от выражения мнений. Рассмотрим каждый из документов.

Положительное. Если аудитор, занимающийся проверкой бухгалтерских документов, не столкнулся с сомнениями и расхождениями касательно полноценности и достоверности указанных данных, он составляет безусловно-положительное заключение о результатах.
Условно-положительное. Составляется в случае, если аудиторы имеют недостаточное количество оснований как для отрицательного, так и для положительного мнения. С подобными ситуациями обычно приходится сталкиваться тогда, когда аудиторы сомневаются в данных, предоставленных на проверку, присутствуют разногласия с директором. Также основанием является наличие незначительных факторов, не позволяющих при этом сделать 100% положительные выводы.
Отрицательное. Его обычно составляют, когда в процессе проведения проверки аудитором были обнаружены серьезные нарушения или грубые недочеты в отчетных документах, составленных штатным специалистом. Сюда входят ситуации, где бухгалтеры не соблюли форму заполнения документов, убедились в несоответствии реальной финансовой информации со сведениями, предоставленными в отчетных документах.
Отказ от выражения собственного мнения. Это отдельный, весьма специфический вид заключения, когда аудитор не желает оставлять собственное мнение касательно результатов проведения проверки. Как правило, основной причиной является наличие существенных аудиторских рисков либо серьезных факторов, влияние которых способно в итоге исказить полученные результаты. Кроме того, бывают другие веские причины, не позволяющие полноценно составить альтернативные виды отчетной аудиторской документации.

Иногда случаются ситуации, при которых руководство компании, проходящей аудит, выражает свое несогласие с полученными результатами. Необходимо отметить, что аудиторская компания несет полную ответственность за результативность выполнения аналитических мероприятий, а в случае совершения серьезных ошибок – полную ответственность. Оспаривание результатов аудиторского анализа проводится только в зале судебных заседаний, на основе заранее составленного искового заявления.