Если ИП решил следовать рекомендациям чиновников, то он аналогично юридическим лицам должен вести в 2022-2022 годах учет ОС при УСН как на доходы, так и на доходы минус расходы.
Основные средства при УСН: изменения в 2022-2022 годах
Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2022-2022 годах.
Пройдите за пару недель полный онлайн-курс по упрощенной системе налогообложения с изменениями 2022 года. Вы сможете сами сделать отчетность, вести налоговый учет по всем правилам, узнаете про новый переходный период при превышении лимитов.
Оплатить картой со скидкой и начать прямо сейчас
Амортизация ОС при УСН «Доходы минус расходы»
Перечень затрат, на которые упрощенец может уменьшить налоговую базу по УСН, не включает амортизацию ОС. Но при этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 разрешается при использовании объекта «Доходы минус расходы» отнести на издержки расходы на приобретение, а также создание ОС в период применения УСН. Порядок признания подобных затрат регламентирует п. 3 ст. 346.16, предполагая равномерное погашение стоимости с момента ввода актива в эксплуатацию. Отражение в учете на последнюю отчетную/налоговую дату допускается при условии оплаты объекта, его регистрации и использовании для хозяйственной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17).
Если ОС было куплено еще до перехода на УСН, период включения в затраты зависит от СПИ актива (п. 3 ст. 346.16):
- По объектам со сроком использования до 3 лет – первый год работы на УСН.
- По объектам со сроком использования в 3-15 лет – 50 % от стоимости списывается за 1 год; 30 % – за 2 год; 20 % – за 3.
- По объектам со сроком использования более 15 лет – равными частями в течение 10 лет от начала применения УСН.
Пример
ООО «Сигма» на УСН приобрела автомобиль стоимостью в 750 000 руб. в декабре 2016 г. Машина полностью оплачена, поставлена на учет и начала использоваться в деятельности предприятия.
Бухгалтер включит в расходы всю сумму в 4 кв. 2016 г., т.к. это последний месяц налогового периода, а все обязательные условия соблюдены.
Как оформить приобретение основных средств
Если вы применяете УСН «Доходы минус расходы», стоимость основного средства надо полностью включить в расходы в том году, когда вы его оплатили и ввели в эксплуатацию.
ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которую можно определить путем сложения всех фактических затрат на приобретение:
- стоимость основного средства по договору;
- НДС;
- расходы на консультации, связанные с приобретением;
- таможенные пошлины и сборы;
- госпошлина;
- вознаграждение посреднику, если покупку совершил он.
Бывает, что компания не купила готовое ОС, а сделала сама. В этом случае в первоначальную стоимость ОС включают стоимость материалов и оплату труда работников, которые участвовали в его создании — письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65. Если речь о постройке, необходимо учесть затраты на арендную плату за земельный участок.
Например, ИП Рысаков А.М. приобрел сушильные шкафы. Стоимость сушильных шкафов составила 480 000 ₽, в том числе НДС 80 000 ₽, а услуг по монтажу — 54 000 ₽, в том числе НДС 9 000 ₽. В результате предприниматель должен отразить в учете первоначальную стоимость приобретенного оборудования в размере 534 000 ₽ (480 000 + 54 000).
Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку
Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле, октябре 2022 года и январе 2022 года.
Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:
Списание на затраты, тыс. руб.
2-й квартал 2022 года (период приобретения)
3-й квартал 2022 года
4-й квартал 2022 года
150 (100 / 2 + 100)
1-й квартал 2022 года
2-й квартал 2022 года
3-й квартал 2022 года
4-й квартал 2022 года
Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.
Организация на УСН (объект налогообложения “доходы минус расходы”). Было полностью оплачено и введено в эксплуатацию в апреле 2022 года основное средство. В июле 2022 года это основное средство было признано непригодным для дальнейшей эксплуатации ввиду поломки (есть заключение независимого эксперта). Также принято решение о его продаже ниже остаточной стоимости.
Возникает ли при этом необходимость пересчета налоговой базы за 2022 год и расчета пеней?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если в рассматриваемой ситуации на момент продажи имеющийся в ее собственности сломанный (неработающий) актив будет числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств (на счете 01 “Основные средства”), то при его реализации необходимо осуществить перерасчет налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и доплатить в бюджет сумму этого налога и пени. Если же до момента продажи основное средство будет списано с учета, в связи с его непригодностью к дальнейшей эксплуатации (физический износ), то перерасчет налоговой базы за прошлые периоды проводить не потребуется.
Обоснование вывода:
При применении УСН списание расходов на приобретение основного средства происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Так, согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода (календарный год) расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, в рассматриваемом случае стоимость основного средства была полностью учтена в составе налоговых расходов в 2022 году.
Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ определено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Как видим, рассматриваемая норма не содержит исключений для случаев, когда основное средство реализуется в связи с его поломкой и (или) по цене значительно ниже остаточной стоимости. Поэтому, если в рассматриваемой ситуации на момент продажи имеющийся в ее собственности сломанный (неработающий) актив будет числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств (на счете 01 “Основные средства”), то при его реализации необходимо:
1) “убрать” из расходов уже списанную стоимость основных средств;
2) по правилам главы 25 НК РФ рассчитать амортизацию, которая включается в расходы;
3) пересчитать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, и начислить пени;
4) осуществить доплату налога и пеней.
Также следует учитывать, что, по мнению Минфина России, остаточная стоимость реализованного объекта основных средств не может быть учтена в составе расходов для целей расчета налоговой базы по налогу по УСН. Смотрите письма Минфина России от 19.11.2022 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557, от 04.02.2013 N 03-11-11/50*(1).
Из процитированного выше п. 3 ст. 346.16 НК РФ следует, что пересчет налоговой базы по УСН с учетом положений главы 25 НК РФ производится только в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трехлетнего (десятилетнего) срока их использования с момента учета расходов. На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. То есть о реализации можно говорить только в случаях, когда передается право собственности на объекты основных средств. Необходимости пересчета налоговой базы в случае выбытия основных средств по причине их физического износа п. 3 ст. 346.16 НК РФ и иные положения НК РФ не предусматривают (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54).
Выбытие объекта основных средств имеет место при продаже, безвозмездной передаче, списании при моральном и физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 29 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, далее – ПБУ 6/01). Как видно из приведенной нормы, перечень оснований для выбытия объекта основных средств является открытым. То есть основанием для списания объекта основного средства с учета, по сути, может послужить любой факт, который организация посчитает обоснованным для отражения выбытия. При этом ликвидация и физический износ в п. 29 ПБУ 6/01 названы в качестве отдельных, самостоятельных оснований для отражения в учете операции выбытия объекта основного средства. То есть из прямого прочтения данной нормы следует, что объект, использование которого прекращено вследствие физического износа, подлежит списанию с учета даже в том случае, если он фактически не ликвидирован.
Объекты основных средств, использование которых прекращено и не предполагается в дальнейшем, не способные принести экономические выгоды организации (включая выгоды от продажи объекта), должны списываться вне зависимости от физического сохранения имущества и (или) юридического сохранения прав собственности (зарегистрированных или не зарегистрированных) на такие объекты.
С учетом сказанного считаем, что если в рассматриваемой ситуации основное средство будет списано с учета, в связи с его непригодностью к дальнейшей эксплуатации (физический износ), то перерасчет налоговой базы за прошлые периоды проводить не потребуется.
В этой связи хотим обратить внимание на документальное оформление операции выбытия, т.к., на наш взгляд, правильное составление документов в данном случае будет играть важную роль при признании операции по списанию достоверной.
В соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (действуют в 2022 году, далее – Методические указания), для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия (как правило – постоянно действующая), в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
В рассматриваемом случае, как мы поняли, организацией для подтверждения факта непригодности дальнейшего использования основного средства приглашались независимые эксперты, у организации имеется соответствующий документ.
В компетенцию комиссии входит:
– осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета;
– установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
– выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
– возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
– составление акта на списание объекта основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект ОС (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации (п. 78 Методических указаний). Этот документ может быть произвольной формы, но содержащей обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ), либо унифицированным – форма N ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7, если организация утвердит данную форму в своей учетной политике в качестве первичного документа по оформлению подобных операций.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения (п. 80 Методических указаний).
Таким образом, основное средство, не пригодное к дальнейшему использованию, может быть списано с бухгалтерского учета без осуществления работ по его фактической ликвидации. Первичным документом, служащим основанием для списания, будет являться соответствующий акт, составленный комиссией с приложенным к нему заключением независимого эксперта.
По нашему мнению, если списание с учета сломанного основного средства будет оформлено указанным способом, с составлением всех перечисленных документов, проблем с налоговым учетом возникнуть не должно.
Материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, могут быть признаны в учете в качестве запасов (п. 16 ФСБУ 5/2019 “Запасы”).
Таким образом, сломанный актив, который вследствие его неспособности к эксплуатации был выведен из состава основных средств и списан с бухгалтерского учета, может быть вновь принят к учету уже в ином качестве – как товарно-материальная ценность, оставшаяся от выбытия основного средства (в т.ч. на счет 41 “Товары”). С учетом сложившихся обстоятельств, полагаем, что в данном случае при оприходовании актива важно не использовать то наименование, по которому он ранее учитывался в качестве основного средства. В рассматриваемом случае можно, например, поставить объект на учет как “годные остатки от списания выбывшего основного средства”, как “металлом”, “объект, подлежащий утилизации” и т.п.
При принятии к учету годных остатков нужно иметь в виду, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают в том числе внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В силу п. 13 ст. 250 НК РФ такими доходами являются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ, к данной ситуации не относится).
Пункт 4 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Следовательно, рыночную стоимость годных остатков, полученных при списании выводимых из эксплуатации основных средств, необходимо включить в состав доходов по УСН. Отметим, что проведением оценки таких активов и определение их текущей рыночной стоимости входит в компетенцию ранее упомянутой комиссии (п. 77 Методических указаний).
В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В данном случае доход от получения годных запчастей признается на дату вывода из эксплуатации сломанного основного средства (п. 79 Методических указаний).
Принятие к учету должно быть оформлено первичными документами. В качестве образцов при разработке таких документов можно использовать унифицированные формы: приходный ордер по форме N М-4, карточку учета материалов по форме N М-17, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а или самостоятельно разработанные формы документов.
При продаже годных остатков в налоговом учете также необходимо будет отразить доход от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
21 сентября 2022 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
————————————————————————
*(1) Вместе с тем существует и иная точка зрения, поддерживаемая судебными инстанциями, согласно которой правила, закрепленные п. 3 ст. 346.16 НК РФ, толкуются расширительно: требование учитывать положения главы 25 НК РФ относятся не только к расчету амортизационных начислений, но и к возможности уменьшить доходы от реализации ОС на их остаточную стоимость в соответствии со ст. 268 НК РФ (п. 2 письма ФНС России от 05.12.2018 N СД-19-3/366@; постановление ФАС Центрального округа от 09.06.2010 N А14-19989/2009/668/24 (определением ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-10870/10 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), постановления АС Центрального округа от 23.06.2017 по делу N А54-5594/2016, ФАС Центрального округа от 26.09.2007 N А14-15848/2006/583/34, постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.11.2022 N А70-246/20 ).
Однако следование такой позиции, скорее всего, приведет к разногласиям с контролирующими органами.
© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Амортизация — это…
Все компании, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Учет основных средств (ОС) обязателен еще и потому, что в случае превышения остаточной стоимости ОС 150 млн руб. организация теряет право применения спецрежима. При этом в расчет принимается только амортизируемое имущество (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Амортизация — списание начальной стоимостной оценки объекта ОС в течение предполагаемого срока использования. Подсчет амортизации в бухучете начинается со следующего после ввода объекта ОС в эксплуатацию месяца. Амортизация может начисляться несколькими способами:
- линейным;
- методом уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет полезного использования;
- пропорционально объему выпуска готовой продукции.
Результаты подсчетов отображаются в ведомости начисления амортизации, которую компания разрабатывает самостоятельно с учетом правил оформления первичной документации, утвержденных в ст. 9 закона № 402-ФЗ. Расчет амортизации осуществляется ежемесячно, за исключением компаний, которым позволено вести упрощенный бухучет. Такие организации вправе списывать амортизационные отчисления раз в год, 31 декабря, или самостоятельно устанавливать периодичность (п. 19 ПБУ 6/01).
ВАЖНО! ИП на УСН не обязаны вести бухучет, а потому обязанность по начислению амортизации у них также отсутствует.
Алгоритм начисления амортизации в бухучете един для всех организаций на любой системе налогообложения и регламентирован ПБУ 6/01.
О нюансах учета ОС при УСН читайте в типовой консультации от «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Как вести налоговый учёт расходов на покупку ОС при УСН
Если объект ОС поступил в период до перехода на УСН, то первоначальную стоимость объекта нужно учитывать по правилам, применяемым для прежнего режима налогообложения. Затем нужно перевести стоимость ОС при УСН согласно информации из таблицы, представленной выше.
Если объект ОС поступил в период применения УСН, то первоначальная стоимость объекта представляет собой сумму понесённых расходов согласно ст. 257 НК.
Списание стоимости основного средства производится частями в зависимости от квартала, в котором оно поступило (п. 3 ст. 346.16 НК):
- I кв. — по ¼ стоимости ОС;
- II кв. — по ⅓ стоимости ОС;
- III кв. — по ½ стоимости ОС;
- IV кв. — единовременно вся стоимость ОС.
При приобретении объекта ОС нужно оформить следующую корреспонденцию:
Порядок признания расходов по ОС в рамках УСНО
Расходы, связанные с приобретением ОС и понесенные в период применения УСНО, учитываются с момента ввода этих средств в эксплуатацию. В таком же порядке признаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Об этом сказано в пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
В течение налогового периода расходы по ОС принимаются за отчетные периоды равными долями в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, – в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И, конечно, обозначенные расходы принимаются при соответствии критериям, названным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом затраты на имущество, права на которое подлежат государственной регистрации (в ЕГРН), учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.11.2018 № 03-11-11/78852).
Причем, как установлено п. 4 ст. 346.17 НК РФ, «упрощенцы» вправе учесть в налоговой базе расходы только по объектам ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Иными словами, для включения в расходы при УСНО затрат на приобретение (создание) объектов ОС необходимо выполнение трех условий:
оплата объекта (полная или частичная). Способ оплаты ОС (заемными или собственными средствами) значения не имеет (см. письма Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59075, от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172);
ввод объекта в эксплуатацию;
Пример 1.
Компания на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в апреле 2022 года приобрела и ввела в эксплуатацию в качестве основного средства оборудование стоимостью 270 000 руб.
Эти затраты компания признает в расходах равными частями (по 90 000 руб.) по состоянию на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Есть еще несколько важных моментов касательно признания расходов по ОС. В их состав включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (на что указано в п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Амортизируемым же признается имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не установлено гл. 25 НК РФ);
используется для извлечения дохода;
имеет первоначальную стоимость более 100 000 руб.;
стоимость ОС по договору;
расходы на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения объекта;
таможенные пошлины и сборы, связанные с покупкой объекта;
вознаграждения по посредническому договору, если ОС приобреталось с участием посредника;
сумма «входного» НДС, уплаченного поставщику.
С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2022 «Основные средства». Этот стандарт можно применять и в 2022 году (что обязательно отражается в учетной политике).
Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы
Если организация работает на УСН «Доходы», стоимость купленных или созданных ОС не списывается в расходы. Если же объект налогообложения «доходы минус расходы», стоимость имущества уменьшает налоговую базу. Для этого важно выполнение следующих условий:
- ОС введено в эксплуатацию ;
- оплачено поставщику;
- поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации);
- расходы документально подтверждены, а имущество фактически используется в деятельности для получения дохода.
Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.
Бухгалтерский учет
В бухучете имущество, которое закон признаёт основным средством, переносит свою стоимость на затраты постепенно – в рамках начисления амортизации.
Также уточним: в силу закона фирмы на УСН обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона
В рамках этого учета упрощенец сам устанавливает, каким методом амортизировать имущество. Этот способ фиксируют в учетной политике. Что касается срока амортизации, то его фирма на УСН определяет сама и затем закрепляет приказом.
Таковы основные правила списания амортизации при УСН «доходы минус расходы» в бухучете.
При продаже ОС в год приобретения или в следующие 3 года, а при сроке полезного использования больше 15 лет — в течение 10 лет с момента покупки, вы должны будете пересчитать расходы. Вместо стоимости ОС следует включить в расходы только амортизацию, рассчитанную по правилам для общей системы налогообложения. Также вам придётся доплатить налог и пени за год покупки — Письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795.
Если купили автомобиль
Общепринято, что амортизация автомобиля при УСН «доходы минус расходы» не имеет принципиальных особенностей. В бухучете её начинают начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию – постановки на учет в ГИБДД.
Фирма на УСН вводит авто в производственный процесс отдельным приказом, которым также назначает срок его полезного использования для целей бухучета. А для целей налогового учёта – затраты на покупку авто отражает в книге учёта доходов и расходов.
Как быть при УСН «доходы минус расходы» с амортизацией автомобиля, который куплен для сдачи в аренду? Всё просто: действует общий порядок. Стоимость можно начать сразу учитывать при расчёте налога.
По аналогичным правилам происходит при УСН «доходы минус расходы» амортизация здания. Его стоимость включают в расходы поквартально последними числами кварталов.
Загрузка...