Но некоторые ограничения на операции между иностранцами и российскими организациями имеются в валютном законодательстве (173-ФЗ). Иностранцы, временно пребывающие и проживающие в РФ, признаются валютными нерезидентами, а вот организация-работодатель, созданная и работающая на территории РФ, — валютным резидентом (пп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ).

Заработная плата в иностранной валюте: оцениваем риски

В реалиях сегодняшнего времени многие работники рассматривают установление заработной платы в иностранной валюте с выплатой по согласованному курсу как одну из гарантий сохранения стабильного уровня личного благосостояния. Кроме того, ряд российских граждан работают за границей в организациях, зарегистрированных в РФ, при этом являясь резидентами РФ. Для каких категорий граждан возможно установление и выплата заработной платы в иностранной валюте?

Заверения ведущих российских экономистов о том, что заработная плата должна выплачиваться в той валюте, в которой работник тратит, не находят откликов у большинства работников. И в отношении ценных специалистов работодатель вынужден пойти на уступки.

В этой связи у бухгалтеров возникают вопросы. Является ли правомерным начисление и выплата заработной платы в иностранной валюте:

• российским гражданам, работающим на территории РФ и за границей;
• иностранным гражданам, работающим на территории РФ?

Какие нормативные документы регулируют выплату заработной платы в валюте?

Статья 131 Трудового кодекса предусматривает выплату заработной платы работникам в денежной и неденежной формах.

ВАЖНО! Основной формой выплаты заработной платы является денежная, поскольку в неденежной можно выдавать не более 20% начисленного за месяц заработка. Недопустимо выплачивать зарплату купонами, долговыми обязательствами, алкоголем, токсическими и ядовитыми веществами, оружием, боеприпасами.

До недавнего времени было установлено, что единственной денежной единицей, в которой можно было выдавать и, соответственно, получать зарплату, является российский рубль. Однако законом «О внесении изменений…» от 05.02.2018 № 8-ФЗ в ТК РФ были внесены существенные правки. Теперь стало возможным производить расчеты между работниками и работодателями в иностранной валюте. При этом Трудовой кодекс отсылает нас к законодательству РФ о валютном регулировании и валютном контроле.

О том, как организовать бухучет валютных операций, можно узнать в статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Обратимся к основному нормативному акту, регулирующему данную сферу, — закону «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — закон № 173-ФЗ) — и выясним, кому же разрешили получать зарплату в иностранной валюте.

И почему зарплата в валюте возможна?

Однако письмо Роструда – не истина в последней инстанции.

Во-первых, прямое прочтение ст. 131 и 136 Трудового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что закон не запрещает работодателю устанавливать размер зарплаты в иностранной валюте (у.е.), а выплату производить в рублях по курсу того дня, который указан в трудовом договоре (например, по курсу на последний рабочий день месяца).

Во-вторых, письмо Федеральной службы по труду и занятости носит разъясняющий характер и не может считаться нормативным документом, обязательным к исполнению.

Резидент и не резидент

Ситуация, с точки зрения регулирования валютных операций, двоякая. С одной стороны, иностранная фирма-нерезидент может нанимать на работу россиян-резидентов в филиал или представительство на территории РФ. С другой стороны, и в российских компаниях, являющихся резидентами, трудятся работники – не резиденты, иностранные граждане. И в том и в другом случае возможны начисление и выплата заработной платы, аналогичных выплат, в иностранной валюте.

ФЗ №173 (ст. 9-1) предусматривает ограничения только том в случае, если две стороны трудового договора, контракта являются резидентами, а ст. 6 прямо говорит о возможности валютных операций между резидентами и нерезидентами. Исключения по этой статье не касаются трудовых отношений и сумм оплаты труда.

Рассмотрим ситуацию, при которой иностранный гражданин является сотрудником российской фирмы-резидента. В общем случае возможны два варианта:

• сотрудник имеет вид на жительство и является резидентом РФ;
• сотрудник имеет иные документы, дающие ему право находиться на территории РФ временно, и является нерезидентом.

Правовые нормы запрещают начислять и выплачивать заработную плату в валюте постоянно проживающему на территории РФ иностранцу (лицу без гражданства) – обладателю вида на жительство. В то же время они дают возможность, если это не противоречит законодательству, выплачивать валютный эквивалент заработной платы иностранным гражданам-нерезидентам.

На заметку! Вид на жительство может быть выдан как иностранному гражданину, так и лицам, не имеющим гражданства. Документ подтверждает право его владельца проживать на территории РФ постоянно (ст. 2-1 ФЗ №115 «О правовом положении иностранных граждан…»).

При выплате заработной платы работнику фирмы-резиденты, согласно ст. 14-1 ФЗ №173, имеют право открывать валютные счета в уполномоченных банках, если это не противоречит законодательным нормам, о которых шла речь выше. При этом в ст. 14-2 говорится о ведении валютных выплат через такие счета по правилам Центробанка. Контролирующие органы нередко делают вывод об обязательности выплат валютного эквивалента заработной платы исключительно посредством банковских операций. Они считают нарушением выплату этих же сумм через кассу.

Между тем арбитражные суды поддерживают в этом вопросе работодателя и считают, что выплата через кассу заработной платы в валюте работнику-нерезиденту вполне законна (определение №19914/13 27- 01-14 г. ВАС РФ и ряд аналогичных документов). Сотрудник-нерезидент, не высказавший желания получать оплату труда через банковский счет, может получить ее в кассе. Со стороны работодателя-резидента нарушений в этом случае нет, поскольку исполнение требований трудового законодательства вменяется ему в обязанность.

Зарплату разрешили платить в иностранной валюте

Многие слышали про новый закон о разрешении платить зарплату в иностранной валюте. Давайте разберемся, в чем суть нововведения и кому оно может быть полезно.

Прежде всего, расскажу, кого закон коснется. Если вы работаете за рубежом в диппредставительстве, консульстве, постоянном представительстве РФ при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, в представительстве или филиале юридического лица, то заработную плату и командировочные, а также возврат налогов от иностранного государства можно будет получать в иностранной валюте.

Таким образом, работающих на территории РФ эта новость не затронет. Мы продолжим получать зарплату в рублях. Для тех же, кто трудится за границей или кому это интересно по другим причинам, статья ниже.

Причины внесения изменения в законодательство не озвучивались, но можно предположить, что оно необходимо для удобства, прежде всего, госструктур, находящихся за рубежом, и их сотрудников. Нововведение предусмотрено Федеральным законом от 5 февраля 2018 г. № 8-ФЗ, который дополнил ст. 131 Трудового кодекса РФ предложением о том, что допускается выплата заработной платы в иностранной валюте в случаях, предусмотренных валютным законодательством. То есть это отсылочная норма, поэтому для ее понимания нужно изучать Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», в частности его ст. 9 и 12 1 .

Итак, вышеуказанным работникам (сотрудникам) разрешена выплата в иностранной валюте зарплаты (иных указанных выплат) в рамках заключенных служебных контрактов или трудовых договоров. При этом перечислять деньги можно на счета как в иностранных банках, так и в уполномоченных российских банках.

Закон окажется выгодным для обеих сторон трудового договора, поскольку позволит избежать потерь от конвертации и двойной конвертации.

Для использования новой возможности «на полную катушку», полагаю, стоит устанавливать и размер выплат (оклада, надбавок, суточных и проч.) в той валюте, в которой они будут выплачиваться.

Что касается рисков, то и работодатели, выплачивающие зарплату в иностранной валюте, и работники, получающие ее, будут вынуждены сдавать дополнительную отчетность. Отмечу, что в валютном законодательстве предусмотрены разные виды отчетности по разным категориям субъектов: физические/юридические лица, резиденты/нерезиденты, вид финансовой организации и проч. Этот вопрос требует отдельного изучения, а потому намечу лишь ориентиры: Правила представления физическими лицами – резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2015 г. № 1365), Правила представления юридическими лицами – резидентами и индивидуальными предпринимателями – резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. № 819). Ответственность за нарушения валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ, в которой предусмотрены штрафы за нарушения. Возможна и уголовная ответственность по ст. 193 и 193.1 УК РФ.

Риски государства могут быть связаны с попытками незаконного вывода средств за рубеж, но вряд ли масштаб таких операций с применением этого закона будет значительным. Объясняется это тем, что здесь целевое назначение средств – зарплата. Она может быть, конечно, большой, но если окажется слишком большой, то сразу привлечет к себе внимание органов валютного контроля.

В целом нововведение можно оценить положительно, поскольку оно дает право выбора и предоставляет дополнительные возможности. Однако оно несет в себе и дополнительные обязанности в виде отчетности по законодательству о валютном контроле, а соответственно, и связанные с этим риски ответственности.

1 Последние изменения были внесены Федеральным законом от 28 декабря 2017 г. № 427-ФЗ и Федеральным законом от 7 марта 2018 г. № 44-ФЗ.

Как накажут за выплату наличными нерезидентам

Исходя из текста ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, если производится выплата нерезидентам из кассы зарплаты наличными, штраф составляет:

• для организаций — от 75% до 100% выплаченной суммы;
• для должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб.

Если работодателем, не являющимся валютным резидентом РФ (мигранты в статусе ИП), производится выплата зарплаты иностранным работникам наличными, ответственность наступает в том же порядке.

Срок исковой давности составляет 2 года.

Чаще всего такое нарушение выявляется специалистами ИФНС при плановых проверках.

Санкции за нарушение норм трудового и валютного законодательства

Следует различать ситуации начисления и выплаты заработной платы между резидентами РФ в иностранной валюте от ситуаций, при которых начисленная заработная плата резидентам в иностранной валюте выплачивается в рублях.

В первом случае работодатель нарушает требования пп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ, поскольку валютные операции (расчеты в иностранной валюте) между резидентами запрещены.

За нарушение проведения незаконных валютных операций установлена административная ответственность. Такое нарушение карается административным штрафом на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от 75 до 100% размера суммы незаконной валютной операции, т.е. выплаченной заработной платы (п.1 ст.15.25 КоАП).

Иная ситуация возникает, если работнику начисляется заработная плата в иностранной валюте, но при этом выплачивается в рублях по согласованному сторонами трудового договора курсу валюты.

В этом случае речь не идет о нарушении валютных операций, поскольку все расчеты осуществляются в рублях. Но, принимая во внимание позицию Роструда РФ, у работодателя могут возникнуть риски наложения штрафа за нарушение законодательства о труде. А нарушение трудового законодательства влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

– на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 рублей;

– на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1 000 до 5 000 рублей;

– на юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей (п.1 ст.5.27 КоАП).

Кроме того, нарушение законодательства о труде должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет (п.2 ст.5.27 КоАП).

Комментарий к ст. 131 ТК РФ

1. Заработная плата выплачивается в двух формах: денежной и натуральной.

Основной является денежная форма, поскольку деньги играют роль всеобщего эквивалента. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т.е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть заработной платы, причем меньшая часть.

2. Частичная (не более 20%) оплата труда в натуральной форме может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется указанными договорами.

Следует иметь в виду, что законодатель не предусматривает возможности установить натуральную форму оплаты труда отраслевым соглашением или локальным нормативным актом. Очевидно, такое ограничение имеет целью, с одной стороны, максимально учесть особенности организации труда и финансового положения конкретного работодателя, с другой – обеспечить учет волеизъявления работников (работника).

3. Помимо закрепления самого факта и порядка выплаты заработной платы в неденежной форме, в указанных договорах необходимо письменное заявление работника, подтверждающее его согласие на такую форму оплаты труда.

4. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, а также объектов, изъятых из оборота или ограниченных в обороте, не допускается (см. ст. 129 ГК РФ). К таким объектам согласно действующему законодательству относятся: оружие и боеприпасы, наркотические средства и психотропные вещества, драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них, рентгеновское оборудование и т.д.

5. Комментируемая статья должна применяться с учетом положений Конвенции МОТ N 95 (1949). В соответствии с указанной Конвенцией ч. 3 комментируемой статьи запрещает выплату заработной платы не только в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия и боеприпасов, но также и в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок.

Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 с учетом положений Конвенции N 95 определяет правила выплаты заработной платы в натуральной форме.

Как следует из п. 54 названного Постановления, выплата заработной платы в натуральной форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;

в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость, во всяком случае, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Отв. ред. Ю.П. Орловский “КОММЕНТАРИЙ К ТРУДОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ”, изд.6-е АКТУАЛИЗАЦИЯ

ОРЛОВСКИЙ Ю.П., ЧИКАНОВА Л.А., НУРТДИНОВА А.Ф., КОРШУНОВА Т.Ю., СЕРЕГИНА Л.В., ГАВРИЛИНА А.К., БОЧАРНИКОВА М.А., ВИНОГРАДОВА З.Д., 2014

Кто может получать зарплату в валюте

Работодатель согласно трудового законодательства (131 ТК РФ), вправе установить заработную плату в российских рублях, либо в любой иностранной валюте. Но выплачивать зарплату в валюте он вправе только в тех случаях, которые предусмотрены законом 173-ФЗ от 10.12.2003.Согласно закона, к лицам, которые вправе получать зарплату в валюте относят:

• сотрудников российских организаций, имеющих статус нерезидента;
• российские работники, работающие по трудовому договору за пределами РФ, включая представительства и филиалы российских организаций, дипломатические представительства, а также консульские учреждения.

В всех иных случаях работодатели вправе устанавливать заработную плату в иностранной валюте, однако выплачивать ее они должны только в рублях.Кроме того, они обязаны принимать необходимые меры для того, чтобы исключить возможность уменьшения заработной платы в связи с изменением курса валют. При значительном уменьшении курса валют может возникнуть ухудшение условий оплаты труда работников. Помимо того, когда работодатель принимает на работу нового сотрудникам, он сталкивается к тем, что в унифицированных формах первичных документов, предусмотренных постановлением Госкомстата России, напрямую предусматривается установление заработной платы рублях. Так как данные документы должны заполняться в соответствии с Трудовым кодексом, то установление зарплаты в иностранной валюте будет признано несоответствующим законодательству (Читайте также статью ⇒ Выплата зарплаты раньше срока (за декабрь в декабре, приказ)).

Наш ответ

С 16.02.2018, в Трудовом кодексе закрепили положения о том, что выплата зарплаты может производиться в иностранной валюте в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ (Закон от 05.02.2018 N 8-ФЗ; ст. 131 ТК РФ). Дополненный перечень этих случаев закреплен в новой редакции Закона о валютном регулировании (Закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (далее — Закон N 173-ФЗ)).

Так, российские компании могут платить зарплату в иностранной валюте сотрудникам-резидентам, направленным для работы за рубеж, например в заграничные филиалы и представительства. В трудовых договорах с такими сотрудниками должно быть предусмотрено, что они исполняют свои трудовые обязанности за пределами РФ (п. 26 ч. 1 ст. 9, п. 2 ч. 6.1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ). Напомним, что для целей валютного Закона физлицами-резидентами считаются граждане РФ и иностранцы с видом на жительство (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Зарплата работникам иностранного представительства российской компании начисляется в рублях, а выдается в валюте. Это условие также нужно оговорить в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему.

Выдача заработной платы сотрудникам, работающим за границей, осуществляется, как правило, в безналичном порядке путем перечисления на пластиковые карты международных платежных систем (VISA, Eurocard/Mastercard и т.д.).

Для этого организация должна открыть счет:

— в банке, расположенном за пределами РФ (п. 6 и пп. 2 п. 6.1 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее — Закон N 173-ФЗ). Без ограничений компания может открывать счета в банках в любой стране, входящей в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) (ч. 1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ). Что касается стран, не входящих в эти международные организации, то до конца августа 2010 г. сделать это можно было только после предварительной регистрации открываемого счета в налоговых органах по месту учета организации (Указание Банка России от 30.03.2004 N 1411-У). Теперь никаких ограничений законодательством не установлено. Поэтому компания может открыть счет в иностранной валюте в любой зарубежной стране. Об открытии счета за рубежом в течение месяца нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту учета компании (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ);

— в уполномоченном банке на территории России, имеющем лицензию ЦБ РФ на ведение операций со средствами в иностранной валюте.

Валюту для выплаты зарплаты на счет в иностранном банке, расположенном в месте нахождения филиала, организация может перечислять:

— со своих счетов в уполномоченных банках;

— с других своих счетов, открытых за пределами Российской Федерации (абз. 1 ч. 4 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации на выплату заработной платы являются расходами по обычным видам деятельности. Такие расходы признаются в период начисления независимо от времени фактической выплаты денежных средств в начисленной сумме (п. п. 6, 16, 18 ПБУ 10/99). Начисление зарплаты должно производиться по курсу на последнее число месяца.

При этом в учете будут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы от переоценки задолженности по зарплате перед сотрудниками (за минусом аванса, так как авансы не переоцениваются) на дату выплаты зарплаты. Переоценку нужно проводить по правилам ПБУ 3/2006. Курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91.

Курсовая разница будет положительной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты стал меньше, чем был на дату предыдущего пересчета. Ведь в этом случае сумма Вашей задолженности перед сотрудником уменьшилась.

Курсовая разница будет отрицательной, если на дату пересчета курс у. е. или валюты вырос по сравнению с курсом, который был на дату оприходования товаров (работ, услуг) или дату предыдущего пересчета. В этом случае сумма Вашей задолженности перед покупателем увеличилась.

Некоторые работодатели, стремясь сохранить ценные кадры компании-резидента внутри страны, дают указание финансово-экономической службе устанавливать и начислять заработную плату и иные выплаты, касающиеся трудовых отношений, работникам-резидентам в иностранной валюте, а выплату, согласно трудовому законодательству, производить традиционно – в рублях. Они мотивируют свою позицию тем, что в трудовом законодательстве отсутствует прямой запрет устанавливать оплату труда в валюте, а до момента выплаты сумм такая операция не является валютной операцией между резидентами, соответственно, под нормы ФЗ №173 не подпадает.

Как оформить и учесть выплату заработной платы в валюте

Здравствуйте!
В связи с внесением изменений в ст. 9 Закона 173-ФЗ, было приянто решение о перечислении заработной платы сотрудникам зарубежного филиала резидентам РФ в валюте (USD). Каким образом должна происходить выплата? Надо ли составить дополнительные соглашения к трудовым договорам сотрудников? Курс на какую дату должны принимать: на день начисления или выплаты? Как офромить всё со стороны бухгалтерского и налогого учёта? Спасибо.