КФХ – это ИП или юридическое лицо?

1) супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. Дети, внуки, братья и сестры членов фермерского хозяйства могут быть приняты в члены фермерского хозяйства по достижении ими возраста шестнадцати лет;

Как оформить коллективное фермерское хозяйство (КФХ) и получить субсидирование

Мы с женой давно занимаемся выращиванием овощей на приусадебном участке. Излишки продаем на рынке. Недавно узнали о льготах, которые государство предоставляет производителям сельскохозяйственной продукции, и решили организовать коллективное фермерское хозяйство. Стал интересоваться, как открыть КФХ и что нужно знать об этой форме организации бизнеса. Хочу поделиться информацией, которую удалось найти.

Содержание

Правовые особенности КФХ

Существует специальный федеральный закон от 11.06.2003 № 74-ФЗ, в котором указан порядок регистрации фермерского хозяйства и его дальнейшей деятельности. Однако, если сравнить это нормативный акт с законом «Об ООО», то окажется, что многие вопросы деятельности КФХ рассмотрены очень поверхностно.

Распоряжение имуществом, его раздел, выплата компенсации, права и обязанности членов хозяйства должны быть прописаны в соглашении, к составлению которого закон не предъявляет никаких требований. Возможно, законодатели исходили из того, что в крестьянско-фермерское хозяйство объединяются близкие люди, поэтому нет необходимости жестко регулировать их взаимодействие между собой.

Порядок регистрации КФХ мало чем отличается от регистрации индивидуального предпринимателя, причём, закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации» вообще не упоминает об этой организационно-правовой форме.

Из закона № 74-ФЗ однозначно понятно, что крестьянско-фермерское хозяйство не является юридическим лицом, хотя и может состоять из нескольких членов. Индивидуальным предпринимателем КФХ тоже не признаётся, но сведения о нём вносятся в реестр ЕГРИП по имени главы хозяйства.

Несмотря на то, что законодательной чёткости в определении крестьянско-фермерское хозяйства нет, в России его регистрируют достаточно часто. По состоянию на 1 марта 2017 года в ЕГРИП числилось 150 634 КФХ, из них в 2016 году зарегистрировано 25 845 субъектов.

Какие правовые особенности КФХ можно назвать ключевыми? Их довольно много:

• основная деятельность фермерского хозяйства должна быть связана с производством, переработкой, реализацией сельхозпродукции;
• крестьянско-фермерское хозяйство не является юридическим лицом или ИП, но после регистрации КФХ его глава получает статус индивидуального предпринимателя;
• главу крестьянского хозяйства можно сменить, если он добровольно отказался от своих обязанностей или не может выполнять их в течение более чем полугода;
• смена главы КФХ не прекращает его членства в хозяйстве;
• членами крестьянско-фермерского хозяйства могут быть только физические лица, состоящие в родстве или отношениях свойства (родственники супруга главы КФХ, с которыми у него нет кровного родства: тесть, тёща, свёкор, свекровь, зять, золовка и др.);
• допускается также приём в члены КФХ не более пяти лиц, которые не связаны родством с главой хозяйства;
• члены КФХ действуют на основании соглашения, в котором прописаны все ключевые вопросы деятельности;
• имущество, продукция и доходы фермерского хозяйства принадлежат всем его членам на праве совместной собственности, но по соглашению могут быть разделены на доли;
• сделки от имени КФХ заключает его глава;
• фермерское хозяйство отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом;
• член КФХ может выйти из него, но продолжает нести субсидиарную ответственность по обязательствам хозяйства в течение двух лет после выхода;
• в случае выхода из крестьянско-фермерского хозяйства земельные участки и орудия производства не выделяются, но бывшему участнику выплачивают денежную компенсацию, пропорциональную его доле в общей собственности.

По своей правовой природе (наличие нескольких членов, действующих по соглашению и имеющих доли в совместном имуществе) фермерское хозяйство похоже на юридическое лицо, но полная имущественная ответственность по обязательствам сближает его с ИП.

В целом, если вы хотите начать бизнес в аграрной сфере, то регистрация крестьянского фермерского хозяйства необязательна. С таким же успехом можно открыть ООО или ИП, которые будут работать на специальном налоговом режиме ЕСХН.

Пожалуй, основной причиной популярности регистрации КФХ в России можно назвать специальные программы господдержки, многие из которых спонсируют именно крестьянские хозяйства, а не ИП или организацию. Если вас привлекла одна из таких госпрограмм поддержки начинающих фермеров, мы расскажем, как зарегистрировать фермерское хозяйство в налоговой инспекции.

Продлят ли статус КФХ на 2022 год?

Но через 5 лет вступили в силу изменения в Гражданский кодекс РФ, которые определили КФХ к виду индивидуального предпринимательства. Все главы фермерских хозяйств должны привести свои документы в соответствии с новыми правилами до 2022 года.

О том, что из себя представляют КФХ, какие законодательные нормы к ним применятся и надо ли перерегистрировать статус «старых» КФХ, вы можете прочитать в данной статье.

В настоящее время деятельность крестьянских фермерских хозяйств (КФХ) регулируется Федеральным законом от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» и главой 3.1 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 74-ФЗ КФХ – это объединение родственников, которые занимаются производством, хранением и продажей сельскохозяйственной продукции. Такая деятельность может осуществляться на территории собственного нежилого участка. На данном участке не может быть расположено жилое помещение (только дача, которая относится к нежилому фонду).

КФХ создается одним из родственников, который подает в налоговую инспекцию заявление о регистрации гражданина РФ в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае регистрировать ООО при создании КФХ не требуется.

При желании родственники могут создать юридическое лицо на основе членства (статья 86.1 ГК РФ), то есть несколько родственников будут являться собственниками КФХ, нести расходы по приобретению имущества и ответственность при банкротстве фермерского хозяйства.

Стоит отметить, что статья 86.1 ГК РФ, которая предусматривает возможность ведения деятельности КФХ как юридического лица, была внесена в Гражданский кодекс для продления переходного периода с Закона РСФСР на Федеральный Закон РФ о деятельности КФХ.

Все имущество и прибыль от сельскохозяйственной деятельности являются общим имуществом членов хозяйства. С полученных доходов от деятельности КФХ глава должен уплатить налог в зависимости от выбранного режима налогообложения.

Стоит отметить, что КФХ не имеет право официально трудоустраивать других членов хозяйства или заключать с ними договоры гражданско-правового характера. Так как предполагается, что члены КФХ являются родственниками и ведут совместную деятельность. А вот заключить договор гражданско-правового характера с человеком, не являющимся членом хозяйства, КФХ имеет право, например, для перевозки груза или реализации продукции.

Продление статуса КФХ в 2022 году: ждать или нет

Первоначально деятельность КФХ регулировалась Законом РСФСР от 22.11.1990 №348-1. По старому Закону, КФХ должны были быть зарегистрированными в качестве юридического лица

Согласно изменениям, внесенным в статью 23 ГК РФ, россияне имеют права заниматься сельскохозяйственной деятельностью без образования юридического лица, а только с регистрацией ИП. То есть «старые» КФХ должны произвести перерегистрацию по новым правилам. Срок действия поправки о перерегистрации действует до конца 2022 года. Получается, что если КФХ не произведет перерегистрацию, то со следующего года оно не сможет вести деятельность.

Стоит отметить, что в настоящее время на рассмотрении в Государственной думе находится Законопроект № 995102-7 «О внесении изменений в статью 23 Федерального закона «О крестьянском (фермерском) хозяйстве». Данный проект предлагает продлить срок сохранения за КФХ статуса юридического лица до 1 января 2028 года.

На начало 2022 года по всей России насчитывается порядка 176 тысяч КФХ, из которых 13 тысяч фермерских хозяйств имеют статус юридического лица. Продление действия статуса КФХ, зарегистрированных по старым правилам, позволит избежать множества проблем, так как фермерские хозяйства за время деятельности успели взять кредиты и долговые обязательства. Смена организационно-правовой формы КФХ повлечет за собой обязательства по полному погашению ранее оформленных кредитов, что может привести к банкротству многих КФХ.

Кроме этого, перерегистрация статуса «старых» КФХ «обнулит» кредитные истории всех фермерских хозяйств и отменит все возможные льготные условия в кредитовании для постоянных клиентов.

Рассмотрение данного Законопроекта запланировано на октябрь 2022 года. Поэтому есть возможность, что КФХ продлят переходный период перерегистрации еще на 7 лет.

Глава 3. Имущество фермерского хозяйства

Статья 6. Состав имущества фермерского хозяйства

1. В состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество (пункт в редакции, введенной в действие с 8 декабря 2006 года Федеральным законом от 4 декабря 2006 года N 201-ФЗ, – см. предыдущую редакцию).

2. Плоды, продукция и доходы, полученные фермерским хозяйством в результате использования его имущества, являются общим имуществом членов фермерского хозяйства.

3. Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное.

Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между членами фермерского хозяйства.

4. Перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского хозяйства, порядок формирования имущества фермерского хозяйства устанавливаются членами фермерского хозяйства по взаимному согласию.

Статья 7. Владение и пользование имуществом фермерского хозяйства

Члены фермерского хозяйства сообща владеют и пользуются имуществом фермерского хозяйства. Порядок владения и пользования имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона.

Статья 8. Распоряжение имуществом фермерского хозяйства

1. Порядок распоряжения имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона.

2. Распоряжение имуществом фермерского хозяйства осуществляется в интересах фермерского хозяйства главой фермерского хозяйства.

3. По сделкам, совершенным главой фермерского хозяйства в интересах фермерского хозяйства, отвечает фермерское хозяйство своим имуществом, определенным в статье 6 настоящего Федерального закона. Сделка, совершенная главой фермерского хозяйства, считается совершенной в интересах фермерского хозяйства, если не доказано, что эта сделка заключена главой фермерского хозяйства в его личных интересах.

Статья 9. Раздел имущества фермерского хозяйства

1. При выходе из фермерского хозяйства одного из его членов земельный участок и средства производства фермерского хозяйства разделу не подлежат.

2. Гражданин в случае выхода его из фермерского хозяйства имеет право на денежную компенсацию, соразмерную его доле в праве общей собственности на имущество фермерского хозяйства. Срок выплаты денежной компенсации определяется по взаимному согласию между членами фермерского хозяйства или в случае, если взаимное согласие не достигнуто, в судебном порядке и не может превышать год с момента подачи членом фермерского хозяйства заявления о выходе из фермерского хозяйства.

3. Гражданин, вышедший из фермерского хозяйства, в течение двух лет после выхода из него несет субсидиарную ответственность в пределах стоимости своей доли в имуществе фермерского хозяйства по обязательствам, возникшим в результате деятельности фермерского хозяйства до момента выхода его из фермерского хозяйства.

4. При прекращении фермерского хозяйства в связи с выходом из него всех его членов имущество фермерского хозяйства подлежит разделу между членами фермерского хозяйства в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статья 10. Наследование имущества фермерского хозяйства

Наследование имущества фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Деятельность КФХ

Виды деятельности КФХ перечислены в ст. 19 закона № 74-ФЗ. Это:

• производство с/х продукции;
• ее переработка;
• транспортировка с/х продукции;
• хранение и реализация собственной продукции.

Каждое КФХ самостоятельно определяет, чем оно будет заниматься и какой объем продукции будет производить.

В отношении имущества КФХ, не являющегося юридическим лицом, ст. 257 ГК РФ, ст. 6–9 закона № 74-ФЗ установлены такие правила:

1. В состав имущества может входить земля, постройки на ней, скот, птица, с/х техника, инвентарь и другое имущество, используемое фермерами.
2. Все это имущество принадлежит членам КФХ на праве совместной собственности, если иное не установлено законом, договором или соглашением, заключенным членами КФХ.
3. Результаты фермерства: плоды, продукция, доходы — являются общим имуществом членов КФХ.
4. Пользование имуществом происходит сообща, распоряжение — на основе заключенного соглашения.
5. При выходе одного из членов из КФХ имущество не делится и ему не выделяется, но вышедший имеет право на денежную компенсацию, соразмерную его доле в КФХ.
6. Если из КФХ выходят все члены, имущество делится между ними в соответствии со ст. 258 ГК РФ.

КФХ могут объединяться в ассоциации и союзы по отраслевому и территориальному признаку.

Каковы особенности крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) в качестве образования, не обладающего статусом юридического лица, и КФХ как юридического лица? Каков порядок регистрации КФХ в качестве юридического лица? Каковы права участников КФХ в отношении недвижимого имущества КФХ? Могут ли наследники участников наследовать имущество участников КФХ?

1. В соответствии с системным толкование норм действующего законодательства крестьянское (фермерское) хозяйство (далее – также фермерское хозяйство, КФХ) может существовать в двух формах, отличных друг от друга по своему правовому статусу, а именно*(1):
1) в качестве образований, не обладающих статусом юридического лица (п. 5 ст. 23 ГК РФ);
2) в качестве юридических лиц (ст. 86.1 ГК РФ).

Государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) без образования юридического лица

До 25.11.2022 регистрирующим органом производилась регистрация КФХ без образования юридического лица. Регистрация производилась на основании заявления, составленного по форме N P21002, утвержденной приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@. При этом при регистрации с использованием указанной формы заявления в качестве его главы указывается гражданин, определенный в соглашении о создании хозяйства, либо гражданин, создающий такое хозяйство единолично (п. 5 ст. 23 ГК РФ, ст. 5, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”). По результатам регистрации присваивался ОГРН. Поэтому один и тот же гражданин до 25.11.2022 мог быть зарегистрирован в качестве главы КФХ и как ИП с присвоением двух разных ОГРИП (смотрите также разъяснение 1 и разъяснение 2 специалистов ФНС России). При смене главы КФХ в ЕГРИП вносились изменения в части изменения главы КФХ: ОГРИП, присвоенный при изначальной регистрации, присваивался новому главе КФХ.
С 25.11.2022 вступил в силу приказ ФНС России от 31.08.2022 N ЕД-7-14/617@. Им утверждены формы заявлений, которые надлежит использовать для государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в настоящее время. Форма заявления, аналогичная ранее действующей форме N P21002, указанным приказом не предусмотрена. Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденные тем же приказом (далее – Требования), никаких указаний на этот счет не содержат. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” не предусматривает также каких-либо особенностей регистрации КФХ. Специалисты ФНС России после вступления в силу приказа ФНС России от 31.08.2022 N ЕД-7-14/617@, отвечая на вопрос о том, можно ли зарегистрировать крестьянское (фермерское) хозяйство без образования юридического лица, стали указывать, что порядок государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств без образования юридического лица законодательством РФ не установлен.
Согласно абзацу второму п. 5 ст. 23 ГК РФ главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. Исходя из этого, мы полагаем, что с 25.11.2022 изменен механизм регистрации КФХ, не имеющего статуса юридического лица: отдельно регистрировать главу такого КФХ именно как ИП – главу КФХ будет не нужно. При этом при заключении соглашения о создании хозяйства главой такого хозяйства должен быть избран гражданин, уже зарегистрированной в качестве ИП в силу положений п. 5 ст. 23 ГК РФ. То есть такой гражданин должен быть зарегистрирован уже как ИП либо ранее, либо пройти регистрацию в качестве ИП в преддверии своего избрания главой хозяйства, подав заявление по форме N 21001, утвержденной приказом ФНС России от 31.08.2022 N ЕД-7-14/617@ (смотрите о такой регистрации подробнее).
В отношении же тех КФХ без создания юридического лица, сведения о которых были внесены в ЕГРИП до 25.11.2020, будут применяться формы:
– N Р24002, которую следует использовать в случае изменения сведений о крестьянском (фермерском) хозяйстве, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (в том числе исправления допущенных заявителем в ранее представленном заявлении ошибок в сведениях о крестьянском (фермерском) хозяйстве, включенных в ЕГРИП (п. 165 Требований);
– N Р26002, которая применяется при принятии решения о прекращении крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 173 Требований, разъяснения специалистов ФНС).

Государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) в форме юридического лица

Гражданам – членам фермерского хозяйства, которые осуществляют свою деятельность без образования юридического лица, предоставлено право создать такое хозяйство в качестве юридического лица (п. 1 ст. 86.1 ГК РФ).
Каких-либо специальных норм о государственной регистрации фермерского хозяйства, созданного в форме юридического лица, законодательство не содержит. Следовательно, к нему должны применяться общие правила о государственной регистрации юридических лиц (смотрите подробнее здесь). При этом как разъясняют специалисты ФНС России, заявителями при государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства в форме юридического лица являются граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании КФХ.
На основании сведений, содержащихся в ЕГРИП и ЕГРЮЛ, налоговые органы осуществляют постановку крестьянского фермерского хозяйства на учет в качестве налогоплательщика (п. 3 ст. 83 НК РФ).
2. В соответствии со ст. 6-9 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве”, ст. 257, 258 ГК РФ в состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество.
Плоды, продукция и доходы, полученные фермерским хозяйством в результате использования его имущества, являются общим имуществом членов фермерского хозяйства.
Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное.
Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между членами фермерского хозяйства.
Перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского хозяйства, порядок формирования имущества фермерского хозяйства устанавливаются членами фермерского хозяйства по взаимному согласию.
Члены фермерского хозяйства сообща владеют и пользуются имуществом фермерского хозяйства. Порядок владения и пользования имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона.
Порядок распоряжения имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона.
Распоряжение имуществом фермерского хозяйства осуществляется в интересах фермерского хозяйства главой фермерского хозяйства.
По сделкам, совершенным главой фермерского хозяйства в интересах фермерского хозяйства, отвечает фермерское хозяйство своим имуществом, определенным в статье 6 настоящего Федерального закона. Сделка, совершенная главой фермерского хозяйства, считается совершенной в интересах фермерского хозяйства, если не доказано, что эта сделка заключена главой фермерского хозяйства в его личных интересах.
При выходе из фермерского хозяйства одного из его членов земельный участок и средства производства фермерского хозяйства разделу не подлежат.
Гражданин в случае выхода его из фермерского хозяйства имеет право на денежную компенсацию, соразмерную его доле в праве общей собственности на имущество фермерского хозяйства. Срок выплаты денежной компенсации определяется по взаимному согласию между членами фермерского хозяйства или в случае, если взаимное согласие не достигнуто, в судебном порядке и не может превышать год с момента подачи членом фермерского хозяйства заявления о выходе из фермерского хозяйства.
Гражданин, вышедший из фермерского хозяйства, в течение двух лет после выхода из него несет субсидиарную ответственность в пределах стоимости своей доли в имуществе фермерского хозяйства по обязательствам, возникшим в результате деятельности фермерского хозяйства до момента выхода его из фермерского хозяйства.
При прекращении фермерского хозяйства в связи с выходом из него всех его членов имущество фермерского хозяйства подлежит разделу между членами фермерского хозяйства в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (смотрите ст. 258 ГК РФ).
Смотрите также материалы: Энциклопедия судебной практики. Собственность крестьянского (фермерского) хозяйства (Ст. 257 ГК), Энциклопедия судебной практики. Раздел имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (Ст. 258 ГК).
3. Согласно ст. 10 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ “О крестьянском (фермерском) хозяйстве” наследование имущества фермерского хозяйства осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В силу ст. 1179 ГК РФ после смерти любого члена крестьянского (фермерского) хозяйства наследство открывается и наследование осуществляется на общих основаниях с соблюдением при этом правил статей 253-255 и 257-259 ГК РФ.
Если наследник умершего члена крестьянского (фермерского) хозяйства сам членом этого хозяйства не является, он имеет право на получение компенсации, соразмерной наследуемой им доле в имуществе, находящемся в общей совместной собственности членов хозяйства. Срок выплаты компенсации определяется соглашением наследника с членами хозяйства, а при отсутствии соглашения судом, но не может превышать один год со дня открытия наследства. При отсутствии соглашения между членами хозяйства и указанным наследником об ином доля наследодателя в этом имуществе считается равной долям других членов хозяйства. В случае принятия наследника в члены хозяйства указанная компенсация ему не выплачивается.
В случае, когда после смерти члена крестьянского (фермерского) хозяйства это хозяйство прекращается (пункт 1 статьи 258), в том числе в связи с тем, что наследодатель был единственным членом хозяйства, а среди его наследников лиц, желающих, чтобы осуществление крестьянским (фермерским) хозяйством его деятельности продолжалось, не имеется, имущество крестьянского (фермерского) хозяйства подлежит разделу между наследниками по правилам статей 258 и 1182 ГК РФ.
Смотрите также Энциклопедию судебной практики. Наследование имущества члена крестьянского (фермерского) хозяйства (Ст. 1179 ГК).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– письмо Федеральной налоговой службы от 18 февраля 2022 г. N КВ-4-14/2057@ “О ведении учета крестьянских (фермерских) хозяйств без образования юридического лица”;
– Новости (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сухарников Иван

Ответ прошел контроль качества

20 апреля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Особенности бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве

Учёт в коммерческих сельскохозяйственных организациях регулируется общими нормативными правовыми актами: 402-ФЗ, ПБУ и НК РФ. Но есть и отраслевые акты, помогающие построить систему учёта в сельском хозяйстве:

• план счетов предприятий агропромышленного комплекса (АПК), утверждённый приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654;
• методические рекомендации по корреспонденции счетов бухучёта сельскохозяйственных организаций (приказ Минсельхоза от 29.01.2002 № 68);
• методические рекомендации по бухучёту государственных субсидий и других видов помощи (приказ Минсельхоза от 02.02.2004 № 75);
• методические рекомендации по учёту основных средств (приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559);
• методические рекомендации по учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг (приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
• методические рекомендации по разработке учётной политики в сельхозорганизациях, утверждённые Минсельхозом 16.05.2005;
• другие отраслевые документы.

В этих документах закреплены особенности бухгалтерского учёта, характерные для сельского хозяйства.

Учёт земли

Одна из особенностей — использование земли. Земля относится к основным средствам, но при этом:

• не амортизируется, так как не изнашивается;
• не подлежит перемещению, замене или модернизации;
• не создаётся человеком;
• способна улучшать свои свойства, например, плодородность при материальных затратах на неё.

При оприходовании земли её учитывают по фактическим затратам на приобретение. В синтетическом учёте для земли используют счета 01, 08, как и для других основных средств. Отдельно отражаются ресурсы, находящиеся на этапе отдыха, улучшения — мелиорации. Также ведётся аналитика по использованию земельных наделов: пашни, пастбища, многолетние насаждения и др.

Сезонность

В связи с сезонным характером работы у предприятий АПК бывают периоды активности и простоя. В периоды простоя выпуск продукции, как правило, прекращают, либо снижают в зависимости от вида деятельности. Если у предприятия наступает период простоя, то есть оно не производит или не реализует продукцию, то отсутствуют доходы и прямые затраты. Но при этом сельхозорганизации несут другие расходы — заработная плата работникам, обновление техники, закупка материалов.

Для верного отражения таких затрат важно правильно классифицировать их по статьям:

• расходы будущих периодов;
• текущие расходы;
• расходы, связанные с активами.

При учёте используют 10, 11, 08, 26, 97 счета.

Также организации имеют постоянные косвенные расходы, выплачиваемые ежемесячно, например, заработная плата административному персоналу. Сезонность влияет и на амортизацию основных средств. В соответствии с п. 42 методических рекомендаций по учёту основных средств годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств. То есть если деятельность ведётся только 4 месяца в году, то будет списано ⅓ от годовой нормы.

Основные и вспомогательные производства

В зависимости от специализации предприятия АПК одни и те же виды деятельности могут по-разному классифицироваться в бухучёте. Например, предприятие по производству кормовой смеси будут учитывать расходы на заготовку сена как затраты на основное производство (счёт 20), а животноводческие предприятия как затраты на вспомогательное (счёт 23).

Производственные циклы

Производственный цикл не всегда совпадает с календарным годом. Некоторые культуры засеивают осенью, а собирают только весной следующего года. Поэтому организации делят расходы по периодам:

• расходы прошлых периодов под текущий урожай;
• расходы текущего периода под будущий урожай;
• расходы текущего периода под текущий урожай.

Для таких затрат открывают аналитические субсчета счёта 20 «Основное производство».

Правовой статус ИП-ГКФХ (НФ)

Принять участие в государственной программе по поддержке начинающих фермеров может гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя – главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

Однако еще до принятия решения о целесообразности регистрации физического лица, не имеющего опыта предпринимательской деятельности, в качестве индивидуального предпринимателя следует полностью отдавать себе отчет, что влечет за собой этот новый правовой статус.

Приобретение статуса индивидуального предпринимателя – это не только приобретение некоторых прав, но также и обязанностей, о которых будет рассказано ниже.

Индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке и ведущее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

С момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – главы крестьянского (фермерского) хозяйства осуществляется по месту его официальной постоянной регистрации по месту жительства.

Государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей осуществляет Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации (ФНС РФ).

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – главы крестьянского (фермерского) хозяйства в регистрирующий орган (межрайонную инспекцию ФНС РФ) представляются:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;

б) копия паспорта гражданина Российской Федерации;

и) документ об уплате государственной пошлины (в настоящее время ее размер составляет 800 руб.).

При личном обращении заявителя в регистрирующий орган нотариального заверения копии паспорта не требуется, достаточно предъявить подлинник документа.

Заявителю выдается расписка с описью принятых документов.

Срок для государственной регистрации установлен не более чем в пять рабочих дней с момента подачи документов.

По окончании процедуры государственной регистрации предпринимателю выдаются следующие документы:

– свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – главы крестьянского (фермерского) хозяйства ;

– выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога необходимо в течение пяти дней с момента государственной регистрации подать заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Индивидуальному предпринимателю выдается свидетельство о постановке заявителя на учет в налоговом органе.

После государственной регистрации необходимо стать на учет в следующих фондах:

– пенсионный фонд (ПФР);

– фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);

а также получить уведомление о присвоении кодов статистики в территориальном органе Росстата.

При регистрации индивидуального предпринимателя по принципу одного окна это уведомление могут выдать вместе с остальными регистрационными документами.

Если в хозяйственной деятельности используется труд наемных работников, необходима регистрация в фонде социального страхования (ФСС).

Уплата страховых платежей в ФСС необходима и для самого предпринимателя, если он претендует на выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Необязательным, но необходимым следует признать также:

– открытие расчетного счета для предпринимательской деятельности;

– изготовление печати.

После открытия расчетного счета необходимо в течение семи дней уведомить об этом ФНС, ПФР, ФОМС, ФССР.

С момента государственной регистрации индивидуальный предприниматель принимает на себя обязанности по исполнению соответствующих норм налогового законодательства Российской Федерации.

Обязанности налогоплательщиков установлены статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации:

– состоять на учете в налоговых органах;

– уплачивать законно установленные налоги;

– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

– представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации;

– представлять по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

– представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

– выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

– в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. В последнем случае по окончании отчетного (налогового) периода Книга выводится на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важным обстоятельством для индивидуального предпринимателя является следующее:

Даже если хозяйственная деятельность не ведется, индивидуальный предприниматель обязан осуществлять следующие фиксированные платежи:

– страховая часть в пенсионный фонд – 24 984,00 руб.;

– накопительная часть в пенсионный фонд – 7 495,20 руб.;

– платеж в федеральный ФОМС – 3 185,46 руб.

Итого – три платежа на общую сумму 35 664, 66 руб.

Все расчеты произведены исходя из действующей на начало 2013 года величины МРОТ в 5 205 руб.

В год государственной регистрации платежи осуществляются пропорционально времени от момента регистрации до конца календарного года.

При ведении хозяйственной деятельности уплаченные суммы фиксированных платежей следует включать в расходы, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу.

Хозяйственная деятельность требует от индивидуального предпринимателя постоянного личного участия.

Можно уполномочить представителя на основании выданной ему доверенности, однако всю полноту ответственности за действия этого представителя несет индивидуальный предприниматель.

Хозяйственная деятельность сопряжена с заключением и выполнением договоров, в частности:

– аренды, в том числе земельных участков;

Эти документы должны быть составлены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Например, при найме работников по трудовым договорам необходимо осознавать, что, кроме необходимости соблюдения действующего трудового законодательства, у предпринимателя возникают дополнительные обязанности по уплате налогов и обязательных социальных платежей.

Все это предполагает наличие у индивидуального предпринимателя необходимых знаний в соответствующих областях гражданского права.

При строительстве и эксплуатации производственных объектов необходимо соблюдение норм законодательства:

– строительных норм и правил;

– других норм и правил (например, пожарной безопасности).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога в процессе хозяйственной деятельности важно соблюдать критерий, установленный для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для этого нужно, чтобы доля выручки от произведенной сельскохозяйственной продукции была не менее 70% от всего объема выручки по хозяйственной деятельности.

Важной особенностью осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя является тот факт, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Однако следует отметить, что не на любое имущество индивидуального предпринимателя может быть наложен арест.

Не может быть обращено взыскание на следующее имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю (гражданину-должнику) на праве собственности:

– жилое помещение (его часть), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением;

– земельные участки, на которых расположены эти жилые помещения, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником предпринимательской деятельности;

– предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

– имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

– племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

– семена, необходимые для очередного посева;

– продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности – шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;

– топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

– средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

– призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

Являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, индивидуальный предприниматель вправе получать государственную поддержку из средств краевого бюджета.

Но для этого индивидуальному предпринимателю надо быть включенным в Реестр субъектов агропромышленного комплекса края, претендующих на получение государственной поддержки.

Это предполагает предоставление в Министерство сельского хозяйства и продовольственной политики Красноярского края (далее – Министерство) пакета документов, включающего:

– заверенные копии документов о государственной регистрации;

– заверенные копии документов, подтверждающих право пользования земельными участками;

– бухгалтерскую отчетность за предшествующий год.

После включения в Реестр субъектов агропромышленного комплекса края индивидуальный предприниматель заключает с Министерством Соглашение о предоставлении государственной поддержки.

В соответствии с условиями этого соглашения, индивидуальный предприниматель берет на себя обязательства, в том числе, своевременно представлять в Министерство:

– производственно-финансовый план развития;

– годовую бухгалтерскую отчетность;

– информацию о финансово-экономических показателях деятельности;

– информацию о ценовых показателях деятельности;

– о текущих производственных показателях деятельности;

– иную информацию по требованию Министерства.

При несоблюдении условий Соглашения Министерство вправе:

– отказать в предоставлении средств государственной поддержки;

– требовать возврата средств государственной поддержки, предоставленных ранее.

Частые вопросы

1. Какой статус будет у фермера после госрегистрации?

Компанию, работающую в с/х сфере, можно зарегистрировать как ИП или юрлицо. Статус присваивается сразу после госрегистрации бизнеса.

1. Можно ли фермерской организации использовать упрощенную систему бухучета?

Да, компания может задействовать минимальный объем регистров при ведении налоговой и бухгалтерской отчетности.

1. Нужно ли учитывать средства по кассовым операциям?

Фермерское хозяйство обязуется выполнять законодательные нормы. Если имеются кассовые расчеты, то эти операции нужно документировать.

1. Если по итогам отчетного периода получился убыток, налагается ли штраф при ЕСХН?

Доходность или убыточность предприятия не влияет на обязательства налогоплательщика уплачивать авансовые и основные платежи в ИФНС. Если деньги не поступают, то налагается штраф (пеня).

Регистрации КФХ с помощью ЮК Бизнес Помощник

Если Вам необходимо проконсультироваться по вопросам создания КФХ и оказать юридическую помощь, необходимую при регистрации крестьянско-фермерского хозяйства, составить соглашение о создании КФХ, оказать полную юридическую поддержку при ведении деятельности КФХ., но нет времени разбираться во всех тонкостях, вы можете поручить эту работу специалистам ЮК Бизнес Помощник.

Цена за подготовку документов для регистрации КФХ в форме юр. лица – 3000 рублей.

При наличии ЭЦП возможна подача с помощью ЭЦП – 500 руб.

Для заказа пишите на электронную почту businesshelper.mos@gmail.com или в WhatsApp либо звоните +7 925 589-44-20.

При работе заключаем договор об оказании юридических услуг, оплату можно произвести наличными денежными средствами или по безналичному расчету.

Отзывы о компании ЮК Бизнес Помощник можете посмотреть в Яндексе на странице нашей организации. При необходимости можете посетить наш офис, расположенный в самом центре Москвы.

Юристы компании БизнесПомощник готовы проконсультировать Вас по вопросам создания КФХ и оказать юридическую помощь, необходимую при регистрации крестьянско-фермерского хозяйства, составить соглашение о создании КФХ, оказать полную юридическую поддержку при ведении деятельности КФХ.

ОСНО считается наиболее сложной системой налогообложения и применяется в КФХ достаточно редко, только в тех случаях, когда это является необходимой мерой. Основная система налогообложения будет нужна в тех случаях, когда КФХ сотрудничает с крупными сетевыми компаниями и другими оптовыми покупателями. Поскольку такие корпорации работают исключительно с НДС, проведение партнёрских операций с ними допускает только формат ОСНО.

Какие виды деятельности выбрать для КФХ?

Для регистрации КФХ подойдут такие виды деятельности как Растениеводство, Животноводство, Рыбная ловля, Пчеловодство, Продажа рассады, Выращивание на продажу овощей и ягод, фруктов, и так далее. Крестьянско-фермерское хозяйство может включить в перечень своих видов деятельности торговые ОКВЭД, если планирует продавать свою продукцию. Напомню, код ОКВЭД должен содержать минимум 4 знака.

Ниже приведен перечень ОКВЭД, подходящих для КФХ,

01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур;

01.12 Выращивание риса;

01.13 Выращивание овощей, бахчевых, корнеплодных и клубнеплодных культур, грибов и трюфелей;

01.14 Выращивание сахарного тростника;

01.15 Выращивание табака и махорки;

01.16 Выращивание волокнистых прядильных культур;

01.19 Выращивание прочих однолетних культур;

01.21 Выращивание винограда;

01.22 Выращивание тропических и субтропических культур;

01.23 Выращивание цитрусовых культур;

01.24 Выращивание семечковых и косточковых культур;

01.25 Выращивание прочих плодовых деревьев, кустарников и орехов;

01.26 Выращивание плодов масличных культур;

01.27 Выращивание культур для производства напитков;

01.28 Выращивание специй, пряно-ароматических, эфиромасличных и лекарственных культур;

01.29 Выращивание прочих многолетних культур;

01.30 Выращивание рассады;

01.50 Смешанное сельское хозяйство;

01.61 Предоставление услуг в области растениеводства;

01.63 Деятельность сельскохозяйственная после сбора урожая;

01.64 Обработка семян для посадки;

01.25.1 Выращивание прочих плодовых и ягодных культур;

01.41 Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока;

01.45 Разведение овец и коз;

01.47 Разведение сельскохозяйственной птицы;

46.22 Торговля оптовая цветами и растениями;

46.31.1 Торговля оптовая свежими овощами, фруктами и орехами;

46.38.2 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами;

46.39.1 Торговля оптовая неспециализированная замороженными пищевыми продуктами;

47.11.1 Торговля розничная замороженными продуктами в неспециализированных магазинах;

47.21.1 Торговля розничная свежими фруктами, овощами, картофелем и орехами в специализированных магазинах;

47.21.2 Торговля розничная консервированными фруктами и овощами и орехами в специализированных магазинах;

47.22.1 Торговля розничная мясом и мясом птицы, включая субпродукты в специализированных магазинах;

47.29.1 Торговля розничная молочными продуктами и яйцами в специализированных магазинах;

47.76 Торговля розничная цветами и другими растениями, семенами, удобрениями, домашними животными и кормами для домашних животных в специализированных магазинах;