НДС образовательные услуги: как рассчитать, размер

Для ИП он рассчитывается так же, как и для организаций. Пользуйтесь тем же калькулятором НДС. В сроках уплаты тоже нет никакой разницы — налогоплательщики подают декларацию и платят в бюджет до 25-го числа месяца, идущего за отчетным кварталом.

НДС: самый особенный и сложный налог

НДС (налог на добавленную стоимость) – это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога.

Кто является плательщиком НДС по образовательным услугам

В сфере образовательных услуг задействованы большей частью некоммерческие организации, действующие на основании лицензий, подтверждающих их право на осуществление образовательной деятельности. При этом по многим видам таких услуг они имеют льготы и освобождаются от обязанности начислять по ним НДС.

Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет и налог рассчитывается в общем порядке.

Как рассчитать и отразить в учете НДС, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у Вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ беслатно.

Дополнительная деятельность образовательных учреждений

В дополнение к основной деятельности, образовательные учреждения могут предоставлять услуги, приносящие дополнительный доход. Современную школу или университет невозможно представить без столовой или спортивного зала. И если школьным и студенческим столовым предоставляется льгота по НДС, то сдача в аренду, к примеру, школьного спортивного зала не предусматривает освобождения от НДС (подп. 5,14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда помещение сдается в аренду спортивным организациям для проведения спортивных состязаний. В этом случае НДС платить не нужно.

Не освобождаются от уплаты НДС товары, работы или услуги, производимые учебными предприятиями (мастерскими). Консультационные услуги, осуществляемые образовательными организациями, равным образом облагаются НДС.

Образовательные услуги подвергаются налогообложению на общих основаниях. Некоммерческие образовательные организации вправе пользоваться льготами при уплате НДС. Коммерческие же организации такого преимущества лишены, за исключением учреждений, использующих упрощенную систему налогообложения или осуществляющих деятельность за границей.

Льготы для образовательных организаций

Пунктом 2 статьи 149 Налогового кодек­са РФ предусмотрены операции, совершаемые образовательными учреждениями, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В частности, это реализация:

1) услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

2) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных организаций, реализуемых ими в этих организациях (подп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

3) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ):

– общеобразовательных и (или) професВ­сиоВ­нальных образовательных прогВ­рамм (основных и (или) дополнительных);

– программ профподготовки, указанных в лицензии;

– дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.

Однако консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений не освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Также НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне. При этом не имеет значения, направляется ли доход от этой реализации в данное учебное заведение или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Расчет НДС: обязанность уплаты – в момент отгрузки

15 марта – отгрузка товара

1. Дт 62.1 Кт 90.1 – 240 000 р. – отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02 – 40 000 р. – выставлен счет-фактура

Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.
Посмотрим в оборотно-сальдовую ведомость и проанализируем обороты по счетам 62.01, 68.02, 90

3. Дт 51 Кт 62.1 – 236 000 р. – оплачен товар.

Посмотрим в оборотно-сальдовую ведомость и проанализируем обороты по счетам 62.01, 51

Как рассчитать НДС для юридических лиц на калькуляторе

Вы представитель организации или индивидуальный предприниматель и хотите понять, как высчитать НДС 20 %, включенный в сумму товара, или начислить проценты на добавленную стоимость, чтобы включить налог в итоговую цену продукции или услуги, — это легко сделать с помощью онлайн-калькулятора. Чтобы использовать онлайн НДС калькулятор, выполните единственное действие — введите необходимое число в строку.

Справа появятся выделенный и начисленный налог и сумма продажи или покупки с учетом и без учета налога.

По умолчанию используется калькулятор расчета НДС 20 процентов, но в нем предусмотрена возможность выбора. Н екоторые товары облагаются по ставке 10%, для расчета по ней в строке «Ставка налога» можно изменить значение, и калькулятор сформирует итог с учетом более низкой ставки. При вводе числа в полях справа тут же появятся итоговые цифры по ставке 10%.

Бухгалтерские проводки при учете

Разберем порядок учета при реализации продуктов питания в буфете образовательного учреждения.

Пример №2. 23.07.16 в буфет Экономического лицея №1 поступила партия шоколадных батончиков «Старт» в количестве 120 шт. Стоимость партии – 2.760 руб., НДС 421 руб. Поступление товара отражено в учете Экономического лицея №1 следующими записями:

В апреле 2017 партия батончиков реализована в буфете Экономического лицея №1 по цене 38 руб. за штуку. По факту реализации бухгалтер Экономического лицея №1 сделал такие записи:

Об освобождении от НДС услуг по дополнительному профессиональному образованию и переподготовке кадров

Реализация услуг по дополнительному профессиональному образованию и переподготовке кадров освобождаются от НДС при соблюдении ряда условий.

Образовательные услуги по реализации дополнительных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением, освобождаются от НДС при условии:

• наличия лицензии на осуществление указанной образовательной деятельности по форме, утвержденной приказом Минобрнауки России от 10.12.2013 N 1320;
• соответствия оказываемых услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 1 августа 2017 г. N СД-4-3/15051@

О ПРИМЕНЕНИИ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 N 03-07-15/44544 по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении образовательных услуг по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемых государственным бюджетным образовательным учреждением, на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 июля 2017 г. N 03-07-15/44544

В связи с письмом о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении образовательных услуг по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемых государственным бюджетным образовательным учреждением, на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг (соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии), за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Пунктом 6 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что перечисленные в статье 149 Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 91 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ “Об образовании в Российской Федерации” (далее – Федеральный закон) в приложении к лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам указывается только подвид дополнительного образования без приведения всего перечня реализуемых дополнительных профессиональных программ. При этом на основании пункта 6 статьи 76 Федерального закона дополнительные образовательные программы разрабатываются и утверждаются организацией, осуществляющей образовательную деятельность.

Форма соответствующей лицензии на осуществление образовательной деятельности, а также форма приложения к данной лицензии утверждены приказом Минобрнауки России от 10 декабря 2013 г. N 1320 (зарегистрировано в Минюсте России 16 января 2014 г. N 31031).

Таким образом, образовательные услуги по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии соответствия таких услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией.

Как рассчитать НДС при помощи калькулятора

Алгоритм работы нашего онлайн-калькулятора очень простой:

1. Введите сумму.
2. Выберите необходимое действие — начислить или выделить НДС.
3. Укажите ставку НДС.

Система проведёт расчёты за секунду и покажет точный результат, что значительно упростит работу с документами по НДС и поможет избежать ошибок в отчётах и декларациях.

Возмещение НДС

Напомним, что если по итогам квартала сумма налоговых вычетов оказалась больше суммы налога, исчисленного по облагаемым НДС операциям, то полученную разницу можно вернуть из бюджета. Возмещение НДС (как и другие вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом) в условиях постоянно меняющейся правовой реальности — наша ежедневная работа.

Заметим, что с возмещением НДС у нас проблем не бывает:

• у нас запатентованная система работы с документами (например, все документы оцифровываются, бухгалтеры работают с их электронными копиями, что не только уменьшает временные затраты, но и сводит к нулю риск потери или повреждения бумаг);
• нам удалось максимально автоматизировать все процессы и доработать 1С (в один клик можно найти и распечатать любой документ, сделать отчет о качестве и наличии документов в режиме онлайн);
• мы не боимся отстаивать права своих клиентов в налоговых органах и прочих госструктурах, потому что знаем, на какие рычаги нужно надавить.

Подробнее о технологии нашей работы при возмещении НДС мы уже рассказывали здесь.

Аналогичное правило действует для начисления НДС на товары (как покупные, так и собственного производства), которые учебное учреждение реализует на своей территории. Что касается продуктов питания, то при налогообложении их стоимости существует следующий нюанс: если коммерческая организация, ведущая деятельность в сфере общепита, изготавливает и продает продукты питания учебному заведению, то такая компания вправе воспользоваться налоговой льготой по НДС.

Особенности переходного периода

Теперь бухгалтерам необходимо учитывать особенный режим работы по договорам, сроки которых охватывают период конца 2018 и начала 2019 годов. Минфин в своем письме от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 указывает, что с 2019 года применяется налоговая ставка 20%, не предусматривающая исключений для договоров 2018 года.

На практике это означает, что с 01.01.2019 года любой отгруженный или оплаченный товар облагается по новой ставке. Датой исчисления налога (согласно ст. 167 НК) будет дата оплаты товара/работ/услуг или дата отгрузки. Датой исчисления будет та, которая наступила раньше.

Пример 3

ОАО «Лесзаготхозяйство» заключило договор с ООО «Леспереработка» на поставку сырья сроком с 01.01.2018 по 01.01 1020 с ежемесячной отгрузкой продукции на сумму 600 000 рублей. НДС в стоимость товара не включен, оплата производится на следующий день после отгрузки.

Сумма НДС в декабре 2018 по этому договору составит:

600 000 × 18% = 108 000 руб.

Сумма НДС в январе 2019 года составит:

600 000 × 20% = 120 000 руб.

Видно, что сумма в отгрузочных документах увеличится на 12 000 руб.

Пример 4

ОАО «Лесзаготхозяйство» заключило договор с ООО «Строймаркет» о поставке сырья на сумму 300 000 рублей ежемесячно с 1.06.2018 года по 01.06.2019 года. Сумма договора указана без НДС, и составляет 3 600 000 рублей. ООО «Строймаркет» в 2018 году осуществило предоплату в размере 100%. При получении оплаты АОА «Лесзаготхозяйство» должно вычесть НДС по ставке 18%

Так как отгрузка осуществляется ежемесячно, то уже с января компания просто будет производить отгрузку на 300 000 + 20% НДС, при этом в декабре будет отгрузка 300 000 + 18% НДС, т.к. цена в договоре была указана без НДС.

Пример 5

ООО «Дробилка» заключило договор на поставку щебня с ОАО «Автодорстрой» с 01.01.2018 по 12.12.2019 на поставку щебня ежемесячно на сумму 400 000 рублей. Сумма НДС включена в цену договора, оплата производится по факту отгрузки.

В 2018 году ежемесячно компания-поставщик должна исчислить НДС, выделив его из суммы отгруженного товара:

400 000×18/118 = 61 016,95 руб.

После 31.12.2018 года НДС составит:

400 000×20/120=66 666,67 руб.

Как видим, за счет увеличения НДС выручка продавца уменьшается. Компании с эффективным экономическим планированием предусмотрели эти расходы и перезаключили договоры с контрагентами в 2018 году, руководствуясь статьей 450 ГК РФ. Напомним, что подобные действия можно фиксировать путем заключения дополнительного соглашения с разделением итоговой стоимости товаров/работ/услуг до определенной даты и после нее.