Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.
Глава 22 НК РФ. Акцизы
Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.
Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.
Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога.
Заполняйте платежки с актуальными на сегодня КБК, кодами дохода и другими обязательными реквизитами Заполнить бесплатно
Акцизы в налоговой системе РФ
Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.
Классификационные признаки акциза:
- федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню);
- платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его);
- нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий);
- косвенный налог (по методу изъятия);
- неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения);
- регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования).
Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.
Кто платит акциз
Плательщики акциза (ст. 179 НК РФ) – это российские и зарубежные:
- индивидуальные предприниматели;
- организации;
- физлица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.
В большинстве случаев акциз платят при следующих действиях с товарами:
- продажа;
- пересечение границы;
- производство;
- передача для дальнейшего производства;
- передача лицу, которое обеспечило сырье для производства товара;
- передача для переработки;
- передача сотруднику, который уходит из компании.
Обязанность по уплате акциза появляется не всегда. Некоторые группы товаров требуют уплаты налога только при конкретных операциях: скажем, производители прямогонного бензина платят акциз, а продавцы — нет.
От акцизов освобождают (ст. 183 НК РФ) производителей, если они передают товары внутри подразделений компании для дальнейшего производства (кроме некоторых случаев), если вывозят товары за рубеж, при первой продаже конфиската. Для освобождения нужно соблюсти особые условия: раздельный учет подакцизных и не подакцизных товаров, банковские гарантии (ст. 184, 195, 204 НК РФ).
Объекты налогообложения
К объектам налогообложения относятся:
- Реализация продукции на территории России только теми предприятиями, которые производили подакцизные товары;
- Передача продукции на территории России, для собственных нужд;
- Продукция, которая реализуется на территории России, предприятиями, которые производят акцизные товары;
- Получение денатурированного этилового спирта, для предприятий, которые имеют специальное разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;
- Импорт подакцизных товаров, которые ввозятся на территорию России;
- Конфискованная продукция, которая подлежит налогообложению;
- Продажа товара, который был произведен из давальческого сырья.
Налоговым кодексом Российской Федерации По данной теме мы уже выполнили курсовую работу Налоговая система Российской Федерации подробнее предусмотрены операции, которые освобождают от уплаты акциза. В частности, к ним относят продажу подакцизных товаров, которые вывозятся в режиме экспорта.
Готовые работы на аналогичную тему
Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета
«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:
- до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);
- до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Для расчета суммы «акцизного» аванса:
- НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта;
- СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).
Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.
ООО «Спиртопром» производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9%. По плану в декабре 2016 года компания для этих целей планирует приобрести 140 л этилового спирта.
Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь, подлежащей перечислению в бюджет в ноябре 2016 года:
- НБ = 140 л;
- СА = 500 руб./л;
- ААП = 140 л × 500 руб./л = 70 000 руб.
Платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме ООО «Спиртопром» представило в банк 14 ноября 2016 года — это соответствует срокам, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ. При этом подтверждающие уплату «акцизного» аванса документы необходимо представить налоговикам не позднее 18 ноября 2016 года (п. 7 ст. 204 НК РФ).
Как исчислить «прибыльные» авансовые платежи — читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».
Что входит в перечень подакцизных товаров
В ст. 181 НК РФ приведен перечень продукции, которая является подакцизной:
- этиловый спирт;
- спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9%, включая бытовую химию, парфюмерно-косметическую продукцию;
- лекарственные препараты, включая изготавливаемые в аптеках;
- препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
- пиво и пивное сусло;
- алкоголь с долей этилового спирта более 0,5%;
- вино, виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло;
- табачная продукция;
- легковые автомобили;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- автомобильный бензин и дизельное топливо;
- моторные масла;
- перегонка нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и переработка горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
- средние дистилляты;
- бензол, параксилол, ортоксилол;
- авиационный керосин;
- нефть и нефтяное сырье;
- гудрон и мазут;
- природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);
- электронные курительные системы и жидкости для них;
- табак, предназначенный для потребления путем нагревания;
- виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина.
Импортеры и производители этих товаров являются плательщиками акцизов и на них распространяются льготы.
Акцизы: виды ставок на подакцизные товары
По способу расчета ставки на подакцизные товары бывают трех типов:
1. Твердые. Исчисляются в фиксированной сумме в рублях за единицу реализованной или оприходованной продукции. Применяются, как правило, к спиртосодержащей и алкогольной продукции, развесному табаку, различным видам топлива: бензину всех видов, керосину, дизельному топливу. Твердые ставки ежегодно индексируются в зависимости от прогнозируемых потребительских цен.
2. Адвалорные. Рассчитывается в процентах от количества акцизных товаров. Применяется обычно для автомобилей, природного газа. Часто используются в таможенных расчетах при расчетах акциза по таможенной стоимости.
3. Комбинированные. Представляют собой расчет исходя из твердой и адвалорной ставки. Чаще всего применяется для сигарет, бензола, нефтяного сырья, судового топлива.
Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются ст. 193 НК РФ по каждому конкретному виду продукции.
Акцизами облагаются подакцизные товары, указанные в ст. 181 Налогового Кодекса. К ним причислены:
Этиловый спирт, произведенный как из пищевого, так и непродовольственного сырья (литры пересчитываются в расчете на безводный этиловый спирт).
Продукты с долей спирта, превышающей 9%: растворы, суспензии, различные эмульсии.
Алкогольные напитки и продукция (ставки установлены на продукты с долей спирта до и более 9%): пиво, сидр, вина, коньяк, виски, водка, все виды ликеро-водочных продуктов.
Табачная продукция: сигареты и сигары, табак в чистом виде для курения, жевания и т.д.
Электронные сигареты и устройства доставки никотина.
Автомобильный бензин: ставки разнятся в зависимости от класса бензина.
Дизельное топливо, различные моторные масла.
Керосин для авиационного транспорта.
Средние дистилляты — различные углеводородные смеси, применяемые при переработке нефтепродуктов.
Природный газ – в соответствии с условиями заключенных договоров международного характера.
Темное судовое топливо.
Автомобили с мощностью мотора свыше 90 л.с.
Мотоциклы с мощностью двигателя, превышающей 150 л.с.
Для нефтяного сырья предусмотрена достаточно сложная комбинированная акцизная ставка, зависящая от множества коэффициентов, меняющихся в зависимости от региона, а также от цены на нефть “Юралс” на мировых рынках. Подробный расчет акциза на нефтяное сырье приведен в п.8 ст. 193 НК РФ.
На подакцизные товары устанавливаются следующие виды ставок:
Подакцизный товар
Ставки
с 01.01.2019 по 31.12.2019
с 01.01.2022 по 31.12.2020
с 01.01.2022 по 31.12.2021
Этиловый спирт (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре), продаваемый компаниям, освобожденным от аванса по акцизу, и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами
Этиловый спирт (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре), продаваемый компаниям-производителям парфюмерно-косметической продукции, содержащей спирт, в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям – плательщикам аванса по акцизу
Спиртосодержащая продукция (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре), кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и бытовой химии в аэрозольной упаковке из металла
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в аэрозольной упаковке из металла
Спиртосодержащая химическая продукция бытовой химии в аэрозольной упаковке из металла
Алкогольная продукция, содержащая более 9% спирта (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре)
Алкогольная продукция с долей спирта менее 9% (ставка за 1 л безводного этилового спирта в подакцизном товаре)
Вина разные (за 1 л)
Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских) (за 1 л)
Сидр, медовуха, пуаре (за 1 л)
Игристые вина (в т. ч. шампанское) без защищенного местопроисхождения (за 1 л)
Игристые вина (в т. ч. шампанское) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (за 1 л)
Пиво с долей спирта до 0,5%
Пиво с долей спирта: от 0,5 до 8,6%, пивные напитки (за 1 л)
Пиво, содержащее спирт более чем 8,6 %
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)(ставка за 1 кг)
Сигары (ставка за 1 шт.)
Сигариллы, биди, кретек (за 1000 шт.)
1 890 руб. за 1000 шт. +14,5% расчетной стоимости из максимальной розничной цены, не менее 2568 руб. за 1000 шт.
1 966 руб. за 1000 шт. +14,5% расчетной стоимости из максимальной розничной цены, не менее 2 671 руб. за 1000 шт.
2 045 руб. за 1000 шт. +14,5% расчетной стоимости из максимальной розничной цены, не менее 2 778 руб. за 1000 шт.
Табак, используемый путем нагревания (ставка за 1 кг)
Электронные устройства, используемые для доставки никотина (за 1 шт.)
Жидкости, используемые в электронных устройствах доставки никотина (за 1 мл)
Винная продукция подпала под акцизы.
Расширилась сфера обложения акцизами винной продукции. В настоящее время согласно п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются, в частности, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Теперь вместо перечисления конкретных дистиллятов здесь будет указано, что подакцизными товарами признаются дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции. То есть, очевидно, Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ.
К сведению:
В пункте 1 Федерального закона № 171-ФЗ к этиловому спирту отнесены дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Кроме того, в данном законе упоминаются дистилляты ректификованные винный и виноградный, вообще фруктовый (п. 12.1 ст. 2).
В пункте 2 ст. 181 НК РФ перечислены товары, которые не рассматриваются как подакцизные. Здесь произошли следующие изменения.
В настоящее время к таким товарам относится парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно
С 01.01.2022 вместо этого не будут признаваться подакцизными[1]:
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.
Также не будет признаваться подакцизным товаром пивное сусло.
А вот виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло станут подакцизными[2], как и пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно (новые пп. 3.1 и 3.2 п. 1 ст. 181 НК РФ).
При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам будут подлежать суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в РФ виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции (изменен п. 19 ст. 200 НК РФ).
Для этого надо будет представить в налоговый орган документы, перечисленные в п. 19 ст. 201 НК РФ в новой редакции.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относится алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 %).
Теперь эта норма будет содержать указание просто на любую алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 0,5 %. При этом сохранится исключение: пищевая продукция в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 09.11.2017 № 1344.
Подакцизным товаром теперь станет даже виноград (новый пп. 18 п. 1 ст. 181 НК РФ). Имеется в виду виноград, использованный для производства:
вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла;
спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств.
Обратите внимание:
Объектом обложения акцизами станет использование винограда для указанных целей в отношении перечисленных товаров, реализованных в налоговом периоде (новый пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ). По данной операции датой использования винограда признается последний день налогового периода, в котором осуществляется реализация произведенных из указанного винограда названных товаров (дополнен п. 2 ст. 195 НК РФ).
Налоговой базой станет объем (в тоннах) винограда, использованного таким образом (новый п. 20 ст. 187 НК РФ)[3].
Хотя в общем случае акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, при совершении операции, предусмотренной пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза будет производиться по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций (дополнен п. 4 ст. 204 НК РФ).
Правда, довольно многие операции в отношении винограда не будут все-таки облагаться акцизами – обозначенные в пп. 1, 6 – 13 п. 1 ст. 182 НК РФ (новый п. 21 ст. 183 НК РФ).
Подакцизные товары
При ввозе на таможенную территорию РФ подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары (гл. 22 НК РФ):
Есть продукция, ошибочно принимаемая за подакцизную. Это, например, лекарственные средства, спиртосодержащая косметика, ветеринарные препараты (зависит от содержания спирта и фасовки), виноматериалы, сусло виноградное.
Какие товары являются подакцизными: перечень
Представим краткую таблицу с обоснованием, в каком нормативном акте прописана их принадлежность к этой категории.
Название продукции, которая облагается налогом на добавленную стоимость
Какой пункт и подпункт 181 статьи это регламентирует
Этиловый спирт (исключая тот, который причислен к медицинскому)
Любые товары промышленного назначения, содержащие спирт в процентном соотношении не менее 9%
Весь алкоголь, в котором доля этанола превышает 0,5%
Табак и табакосодержащая продукция
Легковые транспортные средства, а также мототехника с мощностью свыше 150 лошадиных сил и объемом двигателя более 112,5 кВт
АИ, дизельное топливо и моторные масла
П. 1., подп. 7, подп. 8 и 9 соответственно
Остальные подпункты (от 10 до 14) занимают химические вещества и соединения, которые можно причислить к сырьевым материалам, например, бензол или природный газ. Перечень подакцизных товаров устанавливается надзорными органами, но он может несколько видоизменяться, поэтому представителям производственных компаний данных направлений необходимо тщательно следить за правками. К тому же некоторые пункты требуют пояснений, которые мы и хотим дать в нашей статье.
Отдельно стоит отметить, что ряд продуктов, например, алкоголь и табак, подвергаются обязательной маркировке. Эта мера предусмотрена для того, чтобы регулировать их оборот, а также предотвращать поступление контрафакта в магазины и к людям. Каждая торговая (а также производственная и складская) точка должна быть укомплектована оборудованием – специальными кассами, считывающими устройствами, программным обеспечением.
Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.
Общие сведения
Надбавка к товарной стоимости определяется государством. Она идет в государственный бюджет с целью его наполнения, а также преследует задачу регулировать количество выпуска и качество этого продукта. Все категории обладают общим отличительным свойством – это сфера с высокой рентабельностью и малыми издержками на производство, что делает их доступными для налогообложения. Из всех получаемых госбюджетом налогов в России, этот занимает до 8%, что можно назвать очень крупным приливом средств в казну. Под акциз попадают не только произведенные в РФ товарные единицы, но и привезенные из-за рубежа.
Плательщиком может являться как производитель, так и поставщик, импортер, продавец – юридическое лицо, занимающееся реализацией и получающее материальные средства в ходе передачи прав собственности на определенную партию. Чаще всего налог начисляется после производства, но иногда его должен уплатить тот, кто продает изделие, например, в случае, если он получил его как конфискат или после решения суда.
Вся акцизная продукция регламентирована нормативным актом, ее актуальный перечень всегда можно найти в 181 статье НК РФ.
Государство часто позиционирует акцизирование как меру по регулированию продаж. Так, например, повышение цен на алкоголь и табак должны привести к снижению покупаемости и, соответственно, употребления.
Загрузка...