Учет финансовых вложений и ценных бумаг

В учетной политике предприятия, должны быть установлены правила учета тех или иных видов финансовых вложений и порядок их документального оформления.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Финансовые вложения – это инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, вклады в уставные фонды других предприятий, предоставленные займы другим организациям в РФ и за ее пределами.

Финансовые вложения подразделяют на краткосрочные (сроком до 1 года) и долгосрочные (сроком более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», имеющем субсчета:

06-1 «Паи и акции»;

06-3 «Предоставленные займы».

Краткосрочные финансовые вложения отражаются на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» с субсчетами:

58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»;

58-2 «Депозиты» (вклады в банк под процент на определенный срок); 58-3 «Предоставленные займы».

Сальдо по этим счетам показывает величину вложений на начало периода. По дебету отражается поступление финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные фонды других фирм, выдача займов). По кредиту записывается выбытие финансовых вложений (продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов из уставных фондов и займов).

Приобретаемые ценные бумаги отражаются на счетах по покупной стоимости. Разница между покупной и номинальной стоимостью ценной бумаги подлежит доначислению или списанию таким образом, чтобы к моменту погашения ценных бумаг их стоимость на счетах 06 и 58 совпадала с номинальной.

Если покупная цена ниже номинальной, разница между ними составляет прибыль предприятия, если выше – убыток. Доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью записывается в кредит счета 80 и дебет счетов 06 или 58, списание оформляется обратной проводкой.

Учет вкладов в уставные фонды других организаций. Вклады в уставные фонды других предприятий учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 06-1 «Паи и акции». Вклады могут быть сделаны в денежной форме и в виде имущества. Имущество в качестве вклада оценивается по договоренности сторон на основе рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств. При передаче имущества дебетуют счет 06 и кредитуют счета 46, 47 или 48 (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита следующих счетов: 01 «Основные средства» – на первоначальную их стоимость; 04 «Нематериальные активы» – на первоначальную их стоимость; 10 «Материалы» – на стоимость материальных запасов; 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на их стоимость и др.

А сумму износа по переданным основным средствам, нематериа-льным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов 47 и 48.

Когда начисляют доходы на вклады в уставные капиталы других организаций, следует учитывать, что доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды и проценты по акциям и облигациям, выпущенным на территории РФ, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. Поэтому объявленные суммы дохода, дивидендов и процентов при начислении следует уменьшать на сумму налога.

Начисление доходов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Учет финансовых вложений в акции. Затраты по приобретению акций вначале учитывают на счете 08 «Капитальные вложения», а с него фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством. Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При не полной оплате акций, если инвестор имеет право на получение дивидендов и несет ответственность по этим вложениям, акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят внесенную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражаются по фактическим затратам, а неоплаченная часть отражается по статье кредиторской задолженности.

Суммы, внесенные на приобретение акций, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При получении дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относят на счет 80 «Прибыли и убытки».

Продажу акций оформляют следующими проводками:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на продажную стоимость акций;

К-т счета 48 «Реализация прочих активов»;

Д-т счета 48 «Реализация прочих активов» – на балансовую стоимость акций;

К-т счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80 «Прибыли и убытки».

При ликвидации АО, акции которого имеет организация, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Учет долговых ценных бумаг. Под долговыми ценными бумагами понимают обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. У нас к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя. Учет долговых обязательств ведут по видам, эмитентам, срокам погашения, выделяют долговые обязательства за пределами территории РФ

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счетах 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по их приобретению. Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. Позже первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинала.

Приобретение долговых ценных бумаг предварительно отражают на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисление денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету этого счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если оплата ценных бумаг производится материальными или иными ценностями, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 08 «Капитальные вложения», т. е. как и при приобретении акций. После получения свидетельства о переходе прав на долговые ценные бумаги их приходуют по дебету счетов 58 или 06 с кредита счета 08.

Если приобретаются долговые ценные бумаги иностранных эмитентов, затраты по приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центрального банка РФ на день совершения операции. Учет этих ценных бумаг ведут в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Сумма начисленных процентов по долговым обязательствам отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам», и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Вместе с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый результат предприятия.

Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше номинальной, то при каждом начислении дохода по ценным бумагам производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостями с кредита счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода по ним производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями. На сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостями, приходящейся на данный период, дебетуют счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».

К моменту погашения (выкупа) ценных бумаг, независимо от цены, по которой они приобретались, оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной. При погашении (или продаже) ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» по их стоимости в момент реализации. Прибыль или убыток от реализации списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».

Если покупка и продажа ценных бумаг в иностранных валютах производится по одной и той же валютной цене, может возникнуть курсовая разница, которая списывается на финансовый результат деятельности предприятия – на счет 80 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых вложений в займы. Денежные и иные займы, предоставленные другим предприятиям, учитываются в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 06-3 «Предоставленные займы», или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов. Начисленные дивиденды по займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают сначала по дебету счета 76 и кредиту счета 80, затем – по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов), 12 (на стоимость поступивших МБП) и других счетов с кредита счета 76. Возврат займов отражается по дебету денежных или других соответствующих счетов и кредиту счетов 06 и 58.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Финвложения на предприятии – что это такое?

Финвложения – это деньги или имущество, вложенные в другое юридическое или физлицо (лица) с намерением получить от этих средств доходы, начисляемые в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости. К ним относят депозиты, займы выданные, вклады в уставный (складочный) капитал, в покупку ценных бумаг (ЦБ) и дебиторских долгов. По срокам, в течение которых происходит их погашение, финвложения делятся на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (меньше года).

Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухучета, содержащимся в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухучете и бухотчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58, распределяя по его субсчетам финвложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухотчетности финвложения попадают в актив бухбаланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финвложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе.

Как отразить в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации финансовые вложения, а также признаваемые в связи с изменением их балансовой стоимости доходы и расходы? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно узнайте мнение эксперта.

О роли финвложений в расчете коэффициентов ликвидности читайте в статье «Расчет коэффициента ликвидности (формула по балансу)».

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в ред. Приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

• ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
• ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
• ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
• ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
• ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

В ПБУ 19/ 02 «Учет финансовых вложений» приведены условия, которые должны быть выполнены для того, чтобы активы предприятия были приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. Это три условия:

–наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями,в частности изменение цены, то есть вероятность потерь из-за того, что упадет цена на финансовые вложения, неплатежеспособность должника, ликвидность, то есть вероятность того, что не удастся продать финансовые вложения или будет получен убыток от их реализации;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.Доход может быть получен в виде процентов, дивидендов, дисконта, то есть разницы между ценой продажи или погашения финансовых вложений и их покупной стоимостью.

При отсутствии хотя бы одного из этих условий активы не могут быть приняты к учету в качестве финансовых вложений.

В ПБУ 19/02 перечислены активы, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям:

-государственные и муниципальные ценные бумаги;

-ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (векселя, облигации); вклады в уставные ( складочные) капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых);

-предоставленные другим организациям займы;

-депозитные вклады в кредитных организациях;

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

Следует отметить, что депозитные вклады учитываются на счете 55 «Прочие счета в банках», а дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования – на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», в то время как финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Кроме того, в бухгалтерской отчетности должна быть представлена информация о подразделении финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Временную границу предприятия устанавливают самостоятельно в своей учетной политике. Обычно к долгосрочным относятся активы со сроком использования 12 месяцев и выше.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она формируется в зависимости от того, каким способом получены финансовые вложения, которые могут быть:

-приобретены за плату;

-внесены в счет вклада в уставный капитал;

-получены в счет вклада товарища – по договору простого товарищества;

-приобретены по договорам, предусматривающим плату неденежными средствами.

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость финансовых вложений в каждом конкретном случае.

. приобретенных за плату

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

-суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением актива;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретены активы в качестве финансовых вложений;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Целесообразно формировать первоначальную стоимость финансовых вложений одинаково и в бухгалтерском и в налоговом учете. Но, если дополнительные затраты предприятия, связанные с приобретением ценных бумаг, несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемых за них продавцу, можно эти затраты не включать в первоначальную стоимость финансовых вложений, а учитывать как прочие доходы.

Пример 1. Фирма «Агата» заключила договор с брокером на приобретение облигаций компании «Лурпром». За оказанные услуги брокер взыскал комиссию в размере 1% от стоимости ценных бумаг. В результате организацией приобретены 10 облигаций по 10 000 рублей каждая, на сумму 100 000 руб. Вознаграждение брокеру составило 1000 рублей + 18% НДС. Денежные средства перечислены брокеру 20 мая, а сертификат получен 25 мая.

20 мая

1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – 101 180 рублей – перечислены денежные средства брокеру за облигации и за услуги.

2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 100 000 рублей – получены облигации;

3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1 180 рублей – стоимость услуг включена в первоначальную стоимость облигаций.

Предположим, что в учетной политике организации уровень существенности установлен в размере 5%. То есть в данном случае сумма, уплаченная брокеру, является несущественной. В учете будут сделаны следующие записи:

20 мая

4. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – 101 180 рублей – перечислены денежные средства брокеру за облигации и за услуги.

5. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 100 000 рублей – получены облигации;

6. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – 1 180 рублей – стоимость услуг включена в состав прочих расходов организации.

Что касается информационных и консультационных услуг, то если организация, оплатив и получив эти услуги, не приняла решения о приобретении ценных бумаг, то эти расходы включаются в состав операционных расходов того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать ценные бумаг. При этом для целей налогообложения эти расходы учитывать не следует.

Пример 2.Фирма «Агата» 1 апреля заключила договор с консалтинговой фирмой на предоставление информации об акционерном обществе «А», облигации которого собиралась приобрести, заплатив за услуги 23 600 рублей, включая 3 600 рублей НДС. Информация получена 25 апреля, а 5 мая принято решение не покупать облигации.

1 апреля

1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – 23 600 рублей – оплачена стоимость информационных услуг;

25 апреля

2. Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 20 000 рублей – списана сумма (без НДС) по оплаченным услугам

3. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 3 600 рублей – отражена сумма НДС по информационным услугам

5 мая

4. Дт 91 «Прочие расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» – 20 000 рублей – стоимость услуг включена в состав прочих расходов того месяца, когда было принято решение не приобретать ценные бумаги

Счет 58 «Финансовые вложения» в данном случае использовать нельзя, так как финансовые вложения не были приобретены.

………. полученных в виде вклада в уставный капитал

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных от учредителей в счет вклада в уставный капитал определяется исходя из согласованной стоимости, но эта стоимость не должна быть ниже той, которую определили независимые эксперты.

Пример 3. Создается акционерная компания. Одним из учредителей является ООО «Сигма». «Сигма» делает вклад в уставный капитал АО облигациями другого предприятия. Номинальная стоимость облигаций – 100 000 рублей, «Сигма» приобрела их за 90 000 рублей, а эксперты оценили их на сумму 80 000 руб. В бухгалтерском учете АО будут сделаны следующие записи:

1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» – 80 000 рублей – отражена задолженность ООО «Сигма» по вкладу в уставный капитал АО;

2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» – 80 000 рублей – поступили ценные бумаги (облигации) от учредителя в счет вклада в уставный капитал.

Следует отметить, что в налоговом учете данные облигации должны быть учтены по стоимости, по которой были учтены в налоговом учете передающей стороны. Поэтому передающая сторона должна в обязательном порядке представить такую информацию

………. полученных безвозмездно

В ПБУ 19/02 установлен порядок оценки ценных бумаг, поступающих безвозмездно. Они должны оцениваться по текущей стоимости на дату поступления. Под текущей стоимостью понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Пример 4.27 маяорганизация получила безвозмездно 100 акций компании «Веста». Номинальная стоимость одной акции 1000 рублей. По итогам торгов на фондовой бирже 27 мая курс этих акций составил 850 рублей. В учете будет сделана запись:

1. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» – 85 000 рублей – отражена стоимость полученных ценных бумаг.

В налоговом учете финансовые вложения, полученные безвозмездно также оцениваются по рыночной стоимости

Финансовые вложения, по которым сложно определить текущую рыночную стоимость на конец отчетного года, должны быть отражены в учете и отчетности по рыночной стоимости. Поэтому в конце отчетного года организация должна произвести переоценку этих финансовых вложений, то есть скорректировать их оценку по отношению к оценке на предшествующую отчетную дату. Переоценка производится на основании данных о рыночной стоимости организатора торговли на рынке ценных бумаг. Разница между оценкой финансовых вложений на предыдущую отчетную дату и текущей рыночной стоимостью включается в состав операционных доходов или расходов проводкой:

1. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» – на сумму увеличения стоимости финансовых вложений;

2. Дт 91/»Прочие расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» – на сумму уменьшения стоимости финансовых вложений.

Такую корректировку можно проводить ежемесячно или ежеквартально. Выбранную организацией периодичность переоценки следует закрепить в учетной политике.

Пример 5.Фирма «Агата» приобрела 1000 облигаций по цене 800 рублей за штуку. Облигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Согласно учетной политике переоценка финансовых вложений производится ежеквартально. На конец первого квартала рыночная цена одной облигации составила 798 рублей за штуку

1 марта

1. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 800 000 рублей – отражено поступление облигаций;

По состоянию на 31 марта текущая рыночная стоимость облигаций составила 798 x 1000шт = 798 000 рублей. Разница составит: 800 000 — 798 000 = 2000 рублей.

31 марта

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» – 2000 рублей – произведена корректировка стоимости облигаций на конкретную дату.

В налоговом учете учитываются по цене приобретения и переоценке не подлежат.

По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация может разницу между первоначальной и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты, включая в состав операционных расходов.

Пример 6. 1 марта фирма «Агата» приобрела облигации АО «Вита» за 11 000 рублей при номинальной стоимости 10 000 рублей. Срок обращения облигаций – 1 год. Процентная ставка – 25% годовых. Доход выплачивается один раз в квартал, то есть 4 раза в год. Датой выплаты является последний день месяца. Согласно учетной политике разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение срока обращения относится на финансовые результаты.

Превышение покупной стоимости над номинальной составило 11 000 – 10000 = 1000 рублей Разница в стоимости, приходящаяся на каждую выплату дохода составляет 250 рублей ( 1000 / 4 раза).

Первая выплата дохода производится 31 мая в сумме:

1 марта

1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – 11 000 рублей – перечислены денежные средства в оплату облигаций;

2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 11 000 рублей – отражено поступление облигаций;

31 мая

3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» – 250 рублей – списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, приходящаяся на первую выплату доходу;

4. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91/1 «Прочие доходы» – 623 рубля – отражен доход от облигаций по первой выплате;

5. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 623 рубля – получен доход по первой выплате.

Пример 7.1 марта фирма «Агата» приобрела облигации ОАО «Вита» за 8 000 рублей при номинальной стоимости 10 000 рублей. Срок обращения облигаций – 1 год. Процентная ставка – 25% годовых. Доход выплачивается один раз в квартал, то есть 4 раза в год. Датой выплаты является последний день месяца. Согласно учетной политике разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение срока обращения относится на финансовые результаты.

Превышение номинальной стоимости над покупной составляет 10 000 – 8000 = 2000 рублей. Разница, приходящаяся на каждую выплату дохода – 500 рублей (2 000 / 4 раза). Первая выплата дохода производится 31 мая в сумме 623 рубля.

1 марта

1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – 8 000 рублей – перечислены деньги в оплату облигаций;

2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 8 000 рублей – отражено поступление облигаций;

31 мая

3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» – 500 рублей – доначислена часть разницы между номинальной и покупной стоимостью облигаций, приходящаяся на первую выплату дохода.

4. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт 91/1 «Прочие доходы» – 623 рубля -отражен доход по облигациям ( первая выплата).

Суммы, доначисляемые в бухгалтерском учете при пресыщении номинальной стоимости над покупной по долговым ценным бумагам, представляют собой сумму дохода, выраженную в виде дисконта.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае на основе расчета, произведенного организацией, определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в учете, и суммой такого снижения. При этом критерием устойчивого снижения стоимости финансовых вложений является одновременное наличие следующих условий:

-на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

-в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;

-на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти по следующим причинам:

-появились признаки банкротства у предприятия – эмитента ценных бумаг, имеющихся у организации, либо она уже объявлена банкротом;

-на рынке бумаг большинство сделок по данным ценным бумагам производится по цене ниже той, по которой они учтены в организации;

-отсутствуют или существенно снизились поступления от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов и высока вероятность того, что в будущем эти поступления еще более снизятся.

Если по каким – либо финансовым вложениям возникла названная ситуация, следует по состоянию на 31 декабря провести проверку на обесценение финансовых вложений. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений. Данный резерв:

-образуется на величину разницы между стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете, и расчетной стоимостью таких финансовых вложений;

-включается в состав операционных расходов.

В бухгалтерском учете финансовые вложения, по которым создан резерв, по-прежнему отражаются по первоначальной стоимости. Сумма резерва отражается на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

Пример 8. Фирма «Агата» в июле 2014 года приобрела 1000 обыкновенных акций ОАО «Бета» по цене 100 рублей за штуку. По итогам, предшествующего году приобретения акций, ОАО «Бета» выплатило акционерам дивиденды в размере 15% к номинальной стоимости акций. По результатам деятельности за 2014 год выплачены дивиденды – 7,5% на акцию. В соответствии с учетной политикой резерв под обесценение финансовых вложений создается ежеквартально.

Поскольку доход по акциям оказался ниже ожидаемого, фирма «Агата» провела проверку наличия устойчивого существенного снижения стоимости акций. Выявлена закономерность того, что доходность по акциям не повысится. Определена расчетная стоимость акций, исходя из того, что величина экономической выгоды, которую рассчитывало получить предприятие, снизилась наполовину. Она составляет 50 000 рублей (1000штук x 100рублей x 50%)

На величину разницы между учетной и расчетной стоимостью создан резерв под обесценение финансовых вложений:

1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 59«Резерв под обесценение финансовых вложений» – 50 000 рублей – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложенийпроисходит в результате погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия.

При выбытии финансовых вложений , по которым определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается на уровне, установленной при последней переоценке.

Пример 9. 15 мая реализованы 600 облигаций по цене 800 рублей каждая. По состоянию на 31 марта эти облигации были оценены по текущей стоимости 798 рублей за штуку, по которой они числятся на счете 58 «Финансовые вложения» на дату реализации.

1.Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» – 480 000 рублей ( 600 штук х 800 рублей) – отражен доход от реализации облигаций;

2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» – 478 000 рублей ( 600 штук x 798рублей) – списана учетная стоимость облигаций;

3. Прибыль по сделке составила 1200 рублей (480 000 – 478 000)

4. Дт 91 / 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» – 1200 рублей – отражена прибыль

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при выбытии оцениваются одним из следующих способов:

-по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

-по средней первоначальной стоимости;

-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерские проводки при выбытии финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений связано с погашением должником своих денежных обязательств. Первоначальную стоимость выбывающего актива списывайте в состав прочих расчетов. В таблице собраны основные проводки выбытия.

Порядок учета финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета в организации любого вида финансовых вложений, необходимо ориентироваться на регламент ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В этом документе установлены критерии признания актива как финансового вложения для предприятия, а также:

1. Порядок первоначальной и последующей оценки финансовых вложений.
2. Методы учета финансовых вложений при их выбытии.
3. Критерии признания доходов и расходов по операциям с финансовыми вложениями.
4. Порядок отражения показателей по операциям с финансовыми вложениями в отчетности организации.
5. Учет финансовых вложений в случаях их обесценивания.

Финансовые вложения, согласно плану счетов, учитываются на синтетическом счете 58. К данному счету предусмотрены четыре субсчета для учета:

1. Акций 58.01
2. Долговых ценных бумаг 58.02
3. Предоставленных кредитов 58.03
4. Вкладов по договорам простого товарищества 58.04

К данным счетам применяется аналитический учет по видам финансовых вложений.

Например, счет 58.01 аналитически можно представить как:

Готовые работы на аналогичную тему

• 58.011 – Акции со сроком погашения до 3-х месяцев;
• 58.012 – Акции со сроком погашения до 6-х месяцев;
• 58.013 – Акции со сроком погашения до 12-х месяцев.

Счет 58.03 аналитически можно представить как:

• 58.031 – Предоставленные кредиты со сроком погашения до одного года;
• 58.032 – Предоставленные кредиты со сроком погашения более одного года.

Так, аналитический учет можно вести в разрезе различных признаков, в зависимости от специфики деятельности каждого отдельного предприятия.

Учитывая, что счет 58 является активным – увеличение финансовых вложений учитывается по дебету счета, а их погашение – по кредиту счета.

В балансе, финансовые вложения учитываются в активной его части. Если такие вложения срок погашения имеют более одного года, то они отражаются в составе внеоборотных активов. Если финансовые вложения срок погашения имеют более одного года, то они учитываются в составе оборотных активов.

По факту начисления дивидендов (прибыли) по финансовым вложениям – их учитывают на счете 76.3. Данная прибыль относится к прочим доходам, поэтому проводка при начислении дивидендов будет следующей.

Как производится учет финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые вложения предприятия — это:

• ценные бумаги (государственные и муниципальные);
• ценные бумаги сторонних организаций (включая долговые ценные бумаги с определенными датой и стоимостью погашения, в частности, векселя или облигации).

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 “Учет финансовых вложений).

Финансовые вложения определяются по следующим условиям:

• в наличии должны быть документы, оформленные должным образом, подтверждающие права на соответствующие активы (например, записи в реестре акционеров или по депо-счету в депозитарии, а также сертификаты);
• имеется переход к организации финансовых рисков (потеря ликвидности, снижение цен, неплатежеспособность эмитента);
• возможность принесения экономической выгоды в перспективе (проценты, дисконт, дивиденды).

Учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется по счету №58 согласно видам ценных бумаг, эмитентам и прочему. Первоначально ценные бумаги оцениваются по совокупности затрат, сопутствующих их приобретению (сюда входят рыночная стоимость, а также средства, пошедшие на оплату брокерских услуг, консультантов и посредников). Операции с ценными бумагами освобождены от НДС (кроме услуг, связанных с посредничеством, например, брокерством), поэтому оплата подобных услуг должна быть включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (с НДС).

Все о финансовых вложениях и особенностях их учета

Счёт нужен не только личным финансам, но и инвестициям, предназначенным для нашего с вами стабильного продвижения на пути к состоятельной жизни и финансовой независимости. Именно поэтому вести учет финансовых вложений необходимо всем инвесторам без исключения. Все управление личными финансами должно основываться на личной мотивации капиталовкладчика. Как следствие, каждый получит адекватную и объективную оценку сделанных вложений, которая покажет полную картину успешности инвестиционной деятельности.

Для нас с вами понятие «финансовые вложения» должно интерпретироваться как активы, которые предполагают получение прибыли. Хочу обратить ваше внимание на тот факт, что преимущественное число капиталовложений выполняется посредством интернета. Такой вариант инвестиций привлекает вкладчиков своей простотой, легкостью ведения учета денежных средств, возможностью отслеживать свои вклады. Учитывая, что инвестиционный инструментарий, как правило, довольно разнообразен, такой контроль финансовых активов будет очень полезен. К тому же, без грамотного финансового учета просто невозможно провести анализ сделанных вложений.

Почему нужно вести инвестиционный учет?

Предлагаю рассмотреть основные причины, которые побуждают инвесторов контролировать и мониторить свои вклады. Уверен, что следующий список заинтересует инвесторов любых уровней.

1. Необходимость контролировать движение денежных средств и процесс начисления прибыли. Если вы будете пренебрегать важностью такого мероприятия, то в поле вашего зрения окажется лишь два значения – входящая сумма инвестиции и конечный результат вклада. Сам же процесс капитализации пройдет мимо вас. Иными словами, без мониторинга вы не сможете отследить динамику роста вашего капитала, стабильность роста инвестиционного портфеля. Отсутствие информации о самом прибыльном инструментарии не позволит вам во время сменить стратегию и увеличить доходность инвестпортфеля. Вы просто не сумеете оперативно и своевременно среагировать на изменение ситуации в инвестиционном мире, особенно, если мы говорим об интернет вкладах.
2. Дисциплинированность и отслеживание новостей. Постоянный мониторинг изменений вашего инвестиционного портфеля и организация личного финансового плана помогут адекватно оценить ситуацию на рынке. Так вы всегда будете знать, что одни активы упали в цене, а другие, напротив, стали еще более прибыльными. Чем дольше вы будете заниматься инвестиционной бухгалтерией, тем скорее у вас выработается дисциплинированность, необходимая хладнокровному экономисту, держащему под контролем каждый цент. Согласитесь, такой подход намного правильней, чем, если вы выберете долгосрочные вклады и просто забудете на некоторое время о своих деньгах.
3. Упорядочивание большого количества инструментов. Зная всю подноготную своих инвестиций, вы сможете больше не теряться в огромном количестве инструментария. К сожалению, наша голова не может запомнить все имеющиеся в инвестиционном портфеле активы, а потому такой помощник, как финансовый учет, ей просто необходим.
4. Активное капиталовложение. Если инвестирование в акции – это ваша стихия, то вам, как активному инвестору, просто не обойтись без контроля финансовых вложений. Активное инвестирование просто невозможно без тотального учета и оценки вкладов. Только так у вас будет возможность анализировать эффективность выбранной инвестиционной стратегии и, при необходимости, корректировать ее и видоизменять.

Итак, если я сумел убедить вас в том, что учет финансов в разные инвестиционные инструменты – это важная составляющая деятельности успешного инвестора, то примите к сведению еще и то, что отчетная информация должна анализироваться вами регулярно. Используйте собственную отчетность как базу для последующего анализа и оценки сделанных вами вложений. Отделяйте доходные и прибыльные активы и избавляйтесь от убыточных. Не забывайте о грамотном перераспределении капитала и диверсификации.

Отчетная информация должна анализироваться регулярно

Совершенствование учета финансовых вложений

Для точного учета финвложений рекомендуется применять точную аналитику субсчетов с распределением активов по срокам обращения, видам и группам. Для этого к сч. 58 открываются аналитические субсчета второго, третьего и четвертого порядка. Подробная детализация позволяет владельцам бизнеса получить четкое представление о том, в какие активы вложены средства и на какие сроки. Кроме того, в целях соблюдения норм бухгалтерского законодательства обязательно проведение инвентаризации объектов, переоценки вложений и создание резерва под обесценение по нормам ПБУ 19/02.

• Д 58.1 К 51 (52) – приобретены акции у стороннего предприятия.
• Д 58.2 К 75.1 – поступили акции от физлица-учредителя как вклад в уставник общества.
• Д 58.3 К 51 (50) – выдан процентный заем сторонней фирме.
• Д 58.4 К 50 (52, 51, 41, 01, 10, 08, 04, 43 и т.д.) – участником внесен денежный вклад на основании договора простого товарищества.
• К 90 (91) Д 58.1 – реализованы ценные бумаги.
• Д 51 (52, 50, 41, 10) К 58.3 – погашение процентного займа деньгами, товарами, ТМЦ.
• Д 50 (52, 51, 10, 01, 43, 41 и т.д.) К 58.4 – возвращен вклад в рамках совместной деятельности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Положения ПБУ – учет финансовых вложений

Размещения средств, которые относятся или нет к финвложениям, поименованы в п. 3-4 ПБУ. Оптимальная единица учета выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера вложений – совокупность, партия, серия и пр. Аналитический учет финансовых вложений и ценных бумаг осуществляется так, чтобы сформировать наиболее полные данные по видам (группам) объектов и контрагентам (п. 6). При этом по ценным бумагам (ЦБ) следует как минимум отразить сведения о названии ЦБ и эмитента, номинальной цене, № и серии ЦБ, покупной стоимости и затратах, общем количестве бумаг, датах приобретения и реализации, адресе хранения.

Согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. бухучет финансовых вложений выполняется на сч. 58 с одноименным названием. По п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по ПС (стоимость первоначальная). Данная цена для полученных за плату объектов складывается из фактически понесенных расходов на покупку, кроме исключаемых налогов (НДС и др.). В соответствии с п. 9 к фактическим издержкам относят:

• Уплаченные фирме-продавцу суммы на основании договорных условий.
• Оплаченные сторонним организациям суммы за услуги консультационного, информационного, посреднического, иного характера – такие расходы должны быть непосредственно связаны с покупкой актива, в противном случае они относятся на финрезультаты предприятия.

Бухучет денежных средств и финансовых вложений ведется бухгалтером на 58 счете, к которому открываются (по необходимости) нижеперечисленные субсчета:

• 58.1 – формируются данные по акциям и паям.
• 58.2 – по долговым ЦБ (облигации, векселя).
• 58.3 – отображаются выданные на сторону процентные займы, за исключением операций с персоналом предприятия.
• 58.4 – формируются данные по вкладам в имущество простого товарищества.

Произведенные финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по ПС по дебету сч. 58 в корреспонденции со сч. 50, 75, 52, 76, 51, 91, 98, 80. Выбытие финвложений отображается по кредиту сч. 58 и дебету сч. 76, 91, 52, 51, 90, 80, 99. В бухбалансе данные по сч. 58 указываются по стр. 1170 – в части долгосрочных вложений, стр. 1240 – в части краткосрочных. В число последних входят те объекты, срок погашения которых равен меньше 12 мес.