Декларацию по налогу на прибыль представляет каждое обособленное подразделение или выбирают одно ответственное, если все ОП расположены в одном субъекте. Однако в декларации, которую подает головная организация, она отражает показатели своих обособленных подразделений.
Энциклопедия решений. Уплата налогов и представление отчетности обособленными подразделениями
Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе, по месту нахождения их обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Для целей законодательства о налогах и сборах под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Согласно абзацу второму ст. 19 НК РФ в порядке, предусмотренном НК РФ, обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту своего нахождения.
“Региональный” налог на прибыль
Согласно ст. 288 НК РФ налог на прибыль в региональной части уплачивается по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, исходя из доли приходящейся на них прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ). Распределение прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, производится на базе среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Налоги обособленных подразделений: шпаргалка по платежам и отчетности
К началу очередной отчетной кампании мы предлагаем вам шпаргалку о том, куда платить налоги и сдавать отчетность по обособленным подразделениям.
Если у вас возникнут дополнительные вопросы по расчету налогов или заполнению отчетности, обращайтесь к материалам КонсультантПлюс. Ссылки для быстрого перехода к разъяснениям по основным вопросам мы даем в таблице ниже. Смотреть эти и другие материалы системы можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе К+.
Налог
Уплата
Отчетность
Ссылка на К+
(бесплатно)
НДФЛ с дохода работников головной организации — по месту учета организации;
НДФЛ с дохода работников обособленного подразделения — по месту нахождения подразделения
6-НДФЛ по доходам работников головной организации — по месту учета организации;
6-НДФЛ по доходам работников обособленного подразделения — по месту нахождения ОП
Можно перечислять НДФЛ и сдавать отчетность централизованно, если в одном муниципальном образовании расположены:
- головной офис и ОП — по месту нахождения организации;
- несколько ОП — по месту нахождения ответственного ОП.
О выборе ответственного лица, по месту нахождения которого будет уплачиваться налог и представляться отчетность по НДФЛ, нужно уведомить налоговые органы — не позднее 1 числа отчетного периода.
В общем случае — по месту нахождения организации.
По месту нахождения обособленного подразделения — если ему открыт расчетный счет и оно начисляет и выплачивает вознаграждения физлицам
В общем случае — по месту нахождения организации.
По месту нахождения обособленного подразделения — если ему открыт расчетный счет и оно начисляет и выплачивает вознаграждения физлицам
Не забывайте, что вы должны сообщать налоговикам о том, что у вас есть ОП с банковским счетом, начисляющее выплаты физлицам, а также о закрытии такого подразделения.
Налог на прибыль
Налог в федеральный бюджет уплачивается в ИФНС головной организации без распределения по обособленным подразделениям.
Налог в региональный бюджет распределяется и уплачивается по месту нахождения головной организации и ее обособленных подразделений в определенных долях
Декларация подается по организации в целом и по каждому обособленному подразделению либо по группе подразделений
Платить налог и отчитываться можно централизовано, если:
- ОП находится в том же субъекте РФ, что и головная организация — по месту нахождения головного офиса;
- в одном регионе находятся несколько ОП — по месту нахождения ответственного подразделения.
Для этого в налоговую подаются соответствующие уведомления — не позднее 10 рабочих дней после окончания квартала открытия ОП либо до 31 декабря (при переходе на централизованную уплату с нового года)
Налог на имущество
По «некадастровому» имуществу — по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.
По имуществу, которое облагается налогом по кадастровой стоимости — по месту нахождения недвижимости
Декларация представляется в ИФНС:
- по месту нахождения недвижимости и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
- по местонахождению российской организации в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ;
- по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков;
- указанную в уведомлении о переходе на централизованную сдачу отчетности
По месту нахождения транспортных средств, т. е. в ИФНС головной организации или подразделения
По месту нахождения земельного участка
А зарегистрировать обособленное подразделение вам поможет наша пошаговая инструкция.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Отчетность ОП по налогам
Актуальный бухгалтерский вопрос: нужно ли сдавать отдельно отчетность по обособленному подразделению и как это делать? Ответ зависит от системы обложения, применяемой организацией в отчетном периоде:
- Если фирма применяет ОСНО:
- налог на прибыль — ОП обязано уплачивать налог и сдавать декларацию в части прибыли, которая приходится на это ОП, но только в части региональной доли налога;
- НДС — отчитывается только головное учреждение, никаких дроблений по ОП при заполнении декларации по ДС не допускается.
- Если организация применяет упрощенный режим обложения. Декларация по УСН сдается в ФНС только по месту нахождения головного офиса. ОП не отчитываются по упрощенке перед инспекцией.
- Налог на землю, транспорт и имущество: как проходит сдача отчетности в 2022 году, если есть обособленное подразделение у организации. Если объект обложения находится на территории ОП, зарегистрирован на ОП (филиал) и используется им для ведения деятельности, то отчитываться придется в ИФНС по месту нахождения подразделения. Платить придется тоже по отдельности.
- Акцизы. Порядок напрямую зависит от категории подакцизной продукции:
- при реализации природного газа платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия;
- при реализации алкогольной продукции — по месту ее реализации;
- по нефтепродуктам и остальным подакцизным товарам следует отчитываться как по месту принадлежности головной организации, так и всех ее ОП.
Различия по налогам и отчетности между головной компанией и ОП
Различия есть. Обособленные подразделения платят не все налоги и сдают не все отчеты, которые необходимо сдавать головной компании.
- По доходам работников ОП надо платить НДФЛ и сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета ОП, но только в том случае, если ОП само начисляет и выплачивает им вознаграждения.
- Страховые взносы платят и сдают отчетность по ним только по месту учета того ОП, которое само начисляет и выплачивает деньги работникам со своего расчетного счета.
- Транспортный налог по месту учета ОП платится за автомобили, зарегистрированные на ОП.
- Налоги на землю и имущество уплачиваются по месту нахождения земли или недвижимости. Платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП нужно только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Если у ОП есть свой расчетный счет, то его оплата налога не станет нарушением.
- Региональная часть налога на прибыль ОП перечисляется по месту его учета. Если ОП в том же регионе, можно платить налог по месту учета головной организации.
- НДС рассчитывается в целом по организации без разбивки по ОП. Декларации подавать отдельно тоже не надо.
В обособленных подразделениях, которые проводят операции с наличными, имеются собственные кассовые книги. Все эти книги передаются в головную организацию. В кассовой книге головной организации сведения по операциям с наличкой ОП не отражаются, если только ОП не сдает наличные в кассу организации по ПКО.
С января 2022 года в силу вступила новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ. Этот пункт установил, что если организация и ее обособленные подразделения или только подразделения находятся в одном муниципальном образовании, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по ним можно сдавать в налоговую по месту учета одного из ОП или по месту нахождения организации. Чтобы воспользоваться этим правом, обособленным подразделениям нужно не позднее 1-го числа налогового периода уведомить о своем выборе все налоговые органы, где они в настоящее время стоят на учете.
Что касается страховых взносов, то сообщать о наделении полномочиями начислять и платить зарплату или лишении таких полномочий юрлицу-страхователю нужно будет только если у филиала или другого обособленного подразделения есть расчетный счет в банке. Без счета подразделение не сможет взаимодействовать с ФСС, например получать возмещение средств на оплату больничных. Наделение подразделений такими полномочиями — право, а не обязанность.
Кроме того, законодатели уточнили, что отчитываться и перечислять взносы необходимо именно по месту нахождения такого наделенного полномочиями подразделения. Раньше, если у подразделения не было расчетного счета, взносы платили по месту нахождения головного офиса.
Как отчитываться за обособленные подразделения
Чтобы сократить усилия при работе с отчетностью за подразделения, используйте Контур.Экстерн. Вы сможете отчитываться в контролирующие органы через интернет по удобной для вас схеме. Например, головная организация и подразделения отчитываются самостоятельно. Или головная организация сдает отчетность за себя и за подразделения.
Контроль за отчетностью подразделений
В Экстерне можно настроить права доступа и отслеживать работу всех пользователей. Определите для каждого ответственного сотрудника — к какой отчетности у него будет доступ и какие действия он может выполнять — заполнять отчеты и/или подписывать и отправлять. В списке отчетов вы видите, кто из сотрудников отправил тот или иной отчет или редактировал его в последний раз.
Онлайн-таблицы
Актуальные сроки и статусы по отчетам и платежам всех подразделений можно удобно контролировать в специальной таблице отчетности.
Другая таблица показывает все поступающие от налоговой требования: о пояснениях, о представлении документов и прочие. Благодаря этому легко проверять отправку квитанций о приеме и ответов, чтобы не допускать просрочек.
Удобная работа с большим количеством документов
В Экстерне можно автоматически формировать отчеты по прибыли за обособленные подразделения на основании данных отчета за организацию в целом. А еще — отправлять в ИФНС неограниченное число запросов на сверку. Экстерн сформирует для вас наглядный сводный отчет в Excel-формате на основе полученных из ИФНС ответов по всем подразделениям компании.
Как еще Экстерн помогает крупным компаниям при работе с отчетностью за подразделения, смотрите по ссылке.
Как обособленные подразделения влияют на систему налогообложения
Одно из самых неприятных ограничений для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, — невозможность открыть филиалы (в подпункте 1 п. 3 статьи 346.12 НК о других видах подразделений, включая представительства, речи не идет).
Если создать такое ОП в середине года, то упрощенец обязан начать применять общую систему. Однако некоторые организации напротив поворачивают этот пункт в свою пользу. Например, фирме на УСН предлагают выгодный контракт, но работать с ней клиент готов, только при наличии НДС. Тогда открывается филиал, фирма теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО.
Важно! Создание обособленного подразделения должно быть реальным. Оно должно не только существовать на бумаге, но и иметь штат персонала, действующего руководителя, фактический адрес и вести деятельность.
Надо отметить, что если ФНС найдет признаки формальности действия, то существует высокий шанс признания маневра обманом. С целью получения налоговой выгоды, в том числе. Придется пересчитывать налоги, платить пени, пересдавать отчеты, да и клиент рад не будет.
Что касается ЕНВД, то и тут возникают некоторые вопросы. Открыла организация новый магазин, нужно ли вставать на учет, если он находится в том же городе, что и другие действующие торговые точки? Ответ находится в п. 2 ст. 346.28 НК РФ: если деятельность ведется в разных городских округах, муниципальных районах, на внутригородских территориях и при этом их обслуживают разные отделения ФНС, то встать на учет нужно в одной из инспекций (в той, которой подведомственно первое в заявлении место деятельности).
Если речь идет о разных муниципальных образованиях, то нужно подать заявление в каждом (только раз, а дальше действовать так, как описано выше). Также придется подать заявление ЕНВД-2, если организация начинает новый вид деятельности на вмененке.
Понятие обособленного подразделения
Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:
- территориально обособлено от организации;
- имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более месяца.
В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).
Если обособленное подразделение, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, не было поставлено на налоговый учет, то организация может быть привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014). Согласно указанной статье ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.
Как рассчитать налоговую базу, если у компании есть обособленные подразделения?
Коротко: каждое подразделение платит 17% от прибыли в бюджет региона, где оно зарегистрировано.
Компании платят налог на прибыль — 20%, которые распределяются между федеральным и региональным бюджетом:
- 3% идут в федеральный бюджет;
- 17% — в региональный.
Если у компании есть обособленные подразделения, налоги она будет платить так:
За полгода ООО «Лосось» в общем заработало миллион рублей. У компании два подразделения — в Петербурге и Москве, а сама она зарегистрирована в Челябинске. Подразделение в Петербурге заработало 100 000 рублей, а в Москве — 200 000 рублей. Компания платит:
3% от 1 000 000 рублей в федеральный бюджет — это 30 000 рублей;
17% в бюджет Москвы от прибыли московского подразделения — 200 000 / 100 * 17 = 34 000 рублей;
17% в бюджет Петербурга от прибыли питерского подразделения — 100 000 / 100 * 17 = 17 000 рублей;
17% от (1 000 000 — 100 000 — 200 000) = 119 000 рублей в бюджет Челябинска.
Итого компания заплатит 200 000 рублей — это 20% от прибыли.
Если в подразделениях есть сотрудники и за них платили НДФЛ, налог уменьшают на сумму этих платежей.
Компании с несколькими обособленными подразделениями в одном субъекте России, например тремя подразделениями в Челябинской области, могут не распределять прибыль. Это правило действует с 2006 года.
Cнятие с учета обособленного подразделения
Чтобы закрыть обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, достаточно снять его с учета в ИФНС и ФСС, если оно имело счет и производило выплаты сотрудникам.
Для этого нужно подать в налоговую службу сообщение по форме № С-09-3-2, утвержденной Приказом ФНС РФ № ЕД-7-14/632@. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней с момента принятия решения о закрытии (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). За нарушение срока грозит штраф:
- организации в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ),
- генеральному директору — 300–500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
Сведения о снятии обособленного подразделения с учета налоговый орган передаст в ПФР, который снимет с учета подразделение в течение трех рабочих дней с момента получения информации. Подавать отдельное заявление в ПФР не нужно.
Для снятия подразделения с учета в ФСС необходимо подать заявление (приложение № 2 к Административному регламенту № 217). К нему необходимо приложить копию справки из банка, подтверждающую, что расчетный счет подразделения закрыли. Срок подачи документов не установлен. В любом случае рекомендуем это сделать до конца текущего отчетного периода.
Транспортный налог
Это налоговое обязательство выполняется филиалом, если транспорт зарегистрирован на него. Информация о том, куда платить налоги и сдавать отчетность обособленному подразделению при наличии транспортных средств, в 2022 году неактуальна: представление налоговой декларации по транспортному налогу отменено начиная с отчетности, подаваемой за 2022 год.
На порядок учета НДС наличие представительств и филиалов не влияет. По НДС отчеты по обособленному подразделению в 2022 году не предусмотрены. Единственная особенность: при оформлении счетов-фактур от лица ОП указывается его КПП.
Налог на имущество
Декларация по налогу на имущество представляется организацией по месту нахождения недвижимого имущества, и в отчетность филиала отчетность по имуществу не включается.
Какие отчеты подавать по ОП на УСН?
УСН не вправе применять организации, имеющие филиалы. Наличие всех остальных видов ОП препятствием для УСН не является. Подача отдельных деклараций по УСН ни для выделенных на отдельных баланс, ни для обособленных подразделений без выделенного баланса и расчетного счета на УСН законодательством не предусмотрена.
- Нанимаем сотрудника в другом городе для оказания услуг или выполнения работ на территории клиентов (заказчиков). Допустим, компания оказывает клининговые услуги в другом городе, нанимает уборщиц. В этом случае не возникает обособленного подразделения, ведь нет стационарных рабочих мест. Аналогичный подход применяется к ситуации, когда рабочий (электрик, отделочник) выезжает к заказчику на объект. В зависимости от должности и рода занятий сотрудника оформляют как обычным трудовым договором, так и договором о надомной или дистанционной работе.
Какие отчеты по налогам сдает ОП
Рассмотрим, куда сдавать отчетность, если есть обособленное подразделение по видам налоговых платежей.
Налог на прибыль
Организация платит налог на прибыль в бюджет региона по месту регистрации каждого представительства. Требования к тому, как сдавать отчетность по обособленным подразделениям в 2022 году по прибыли, изложены в п. 1.4 Порядка заполнения декларации (приложение №2 к приказу ФНС №ММВ-7-3/475@ от 23.09.2019 ):
- по месту учета головной организации;
- в ИФНС по месту регистрации каждого ОП.
Для расчета суммы к уплате определяется доля в прибыли исходя из доли ОП в основных средствах и численности сотрудников (ФОТ). Если обособка ведет деятельность в том же регионе, что и головная организация, компания вправе делать налоговые отчисления по месту учета организации. При наличии нескольких ОП в одном регионе организация вправе выбрать одно ответственное и уплачивать налог на прибыль через него за все обособки региона.
НДФЛ уплачивается по месту нахождения каждого ОП. Выбрать ответственное подразделение и уплачивать через него НДФЛ допустимо только в пределах одного муниципалитета. Какие отчеты сдавать по месту нахождения обособленного подразделения по НДФЛ: по месту учета каждая обособка представляет соответствующую отчетность — 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, в отношении работников, осуществляющих в них трудовую деятельность.
Страховые взносы
Расчет по страховым взносам представляется по месту нахождения ОП, только если оно само:
- имеет отдельный расчетный счет;
- начисляет и выплачивает вознаграждение сотрудникам.
Такая ситуация встречается крайне редко. Как правило, начисления и выплаты сотрудникам за ОП производит головная организация.
Загрузка...