4. Убедитесь, что у потенциального партнера нет крупных задолженностей по налогам. В Фокусе вы можете изучить общий размер задолженностей и подробную статистику по неуплаченным налогам и сборам.
Как определить фирму-однодневку
Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?
Одной из главных функций ФНС является отслеживание налоговых платежей, их полноты и своевременности. На этом фоне ярыми нарушителями налогового законодательства являются «фирмы-однодневки», учредители которых за ее создание подлежат уголовной ответственности. Более 20 лет с ними ведется активная борьба, но актуальность проблемы по-прежнему сохраняется.
Признаки фирмы – однодневки
Перечень признаков, характерных для фирм-однодневок, следующий:
адрес регистрации – массовый (по которому зарегистрировано более 10 налогоплательщиков);
фирма зарегистрирована в форме общества с ограниченной ответственностью;
фирма не находится по своему юридическому адресу;
фирма имеет определенное наименование (обычно это распространенное слово без привязки к сфере деятельности и месту нахождения организации);
фирма не имеет собственных основных средств и складских помещений;
фирма имеет счета в одном банке с контрагентами;
должностные лица фирмы не имеют отношения к ее деятельности;
фирма не платит налоги (или перечисляет минимальные платежи);
фирма не сдает в налоговую инспекцию отчетность (или сдает нулевую отчетность).
При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, надо исследовать следующие признаки:
отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.);
отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.
Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «фирмы-однодневки»), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.
Как можно поступить
Давайте подытожим. В этой истории рискуют все:
- отец — если возникнет конфликт, сын как генеральный директор сможет оставить контроль над компанией себе. Как истинный владелец отец также отвечает за неуплату налогов, мошенничество, а это штрафы, исправительные работы, условный или реальный срок;
- сын и читатель — один из них как номинальный директор может получить штраф, исправительные работы, лишение свободы;
- читатель — штраф, условный или реальный срок за создание подставной фирмы, мошенничество, недостоверную информацию в реестре юрлиц.
К тому же преступления, которые совершают в группе по сговору, наказываются строже. Чаще, конечно, это штрафы и условные сроки, но могут быть и реальные, например как мы писали выше.
Виктор, решаете, конечно, вы, но я не рекомендую вам участвовать в схеме с номинальным директором и скрытым истинным владельцем.
Прокуратура
Тульской области
Прокуратура Тульской области
12 ноября 2022, 16:35
Под фирмой-однодневкой понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения легальной предпринимательской деятельности. Официальное определение, закрепленное в законодательстве РФ, отсутствует.
В большинстве случаев, фирмы-однодневки создаются для участия в финансовых схемах, как правило данные фирмы используются в течение короткого срока, после чего их закрывают. Соответственно фирмы-однодневки не платят положенных налогов, но при этом предоставляют возможность получения вычетов, расходов своим клиентам.
Как правило, с целью ухода от ответственности организатор пытается зарегистрировать фирму на другое лицо, на так называемого подставного директора, который зачастую лишь предоставляет возможность воспользоваться своими документами для регистрации юридического лица, и в дальнейшем числится как руководитель данного юридического лица.
Следует отметить, что в таких случаях уголовная ответственность грозит обоим участникам «сделки». Поскольку в силу ч.1 ст.173.1 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за образование (создание, реорганизацию) юридического лица через подставных лиц, а также представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, данных, повлекшее внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений о подставных лицах. Наказание по данной статье предусмотрено до 3 лет лишения свободы.
Согласно примечанию, к данной статье под подставными лицами следует понимать лица, которые являются учредителями (участниками) юридического лица или органами управления юридического лица и путем введения в заблуждение либо без ведома которых были внесены данные о них в единый государственный реестр юридических лиц, а также лица, которые являются органами управления юридического лица, у которых отсутствует цель управления юридическим лицом.
Для организатора данного преступления предусмотрена ответственность по ч.1 ст.173.2 УК РФ образование (создание, реорганизация) юридического лица через подставных лиц, а также представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, данных, повлекшее внесение в единый государственный реестр юридических лиц сведений о подставных лицах). За совершение данного преступления грозит наказание в виде исправительных работ сроком до двух лет.
Следовательно, легкий заработок, заключающийся в предоставлении лишь своих паспортных данных для регистрации юридического лица, может обернуться подставного лица уголовной ответственностью.
Помощник прокурора г. Донского Князев А.Е.
Адрес: 300012, г. Тула, пр. Ленина, д. 55 Дежурный прокурор
Телефон: +7 (4872) 36-43-07
Телефон: +7 (962) 272-58-97
А как с ними борется государство?
Государство сражается с однодневками активно и, судя по официальным данным, достаточно эффективно – в марте текущего года на своем официальном сайте ФНС России сообщила о том, что число фирм однодневок сократилось в 2,5 раза с 1,8 млн в 2011 году до 700 тыс. в 2016 году. Сокращению, как считает служба, поспособствовала масштабная работа по чистке ЕГРЮЛ – в 2016 году 650 тыс. юридических лиц, имеющих признаки фиктивных компаний, исключены из Реестра, что в 3,5 раза больше, чем в 2015 году. А в I полугодии 2017 года в ЕГРЮЛ более чем на 20% снизилась доля компаний с признаками недостоверности. За шесть месяцев были исключены свыше 230 тыс. недостоверных компаний, а также внесено более 300 тыс. записей о недостоверности сведений о фирмах.
Резонно предположить, что дальнейшей работе ФНС России с подозрительными компаниями поспособствуют совсем недавние законодательные изменения. С 1 сентября текущего года действует правило, по которому если юрлицо в течение шести месяцев не исправило включенные в ЕГРЮЛ недостоверные сведения о себе, в связи с чем в реестр была внесена запись об их недостоверности, его исключат из ЕГРЮЛ (ст. 2 Федерального закона от 28 декабря 2016 г. № 488-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”). При этом, ответное заявление юрлица, права которого затрагивает решение об исключении юрлица из ЕГРЮЛ, по новым правилам должно быть мотивированным.
К одному из способов борьбы, как считает Екатерина Ларина, можно отнести также переход на онлайн-кассы. Напомним, использование ККТ нового образца предполагает, что сведения от налогоплательщика в неизмененном виде должны поступать оператору фискальных данных, а от него – в ФНС России (ч. 2 ст. 4.5 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ “О внесении изменений в Федеральный закон “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные законодательные акты Российской Федерации”).
Таким образом, до заключения сделки с той или иной компанией необходимо по возможности получить всю важную информацию о потенциальном контрагенте, разумеется, в рамках закона. Несмотря на то, что государство принимает ряд мер по сокращению “однодневок”, компаниям стоит быть осторожными и внимательными, чтобы, во-первых, защитить свой бизнес от потерь, а во-вторых, избежать проблем с госорганами.
Ответственность за сотрудничество с фирмой-однодневкой
Обычно налоговая признает фирмы однодневками по результатам проверки. Основаниями для этого служат сомнительные сделки (невыгодные, нецелесообразные для исполнения) или недобросовестное поведение самой компании.
Даже если контрагент оказался фирмой-однодневкой, ФНС должна доказать, что вы не проявили коммерческую осмотрительность и знали о нарушениях контрагента. Только в таком случае вам могут доначислить налоги.
В судебной практике достаточно много разбирательств по обвинению налогоплательщиков в сотрудничестве с фирмами-однодневками и лишением добросовестных компаний вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль. Рассмотрим несколько дел, которые дошли до Верховного суда РФ.
Обществу доначислили налоги из-за работы с однодневками
ФНС провела выездную проверку ООО «Э». Налоговая пришла к выводу, что между обществом и шестью компаниями с признаками однодневок не было реальных хозяйственных операций.
Вот какие признаки однодневок выявила инспекция:
- компании не являются реальными участниками экономической деятельности,
- в их штате нет сотрудников и материально-технических ресурсов,
- они не проводили платежи и закупки,
- сдавали нулевую налоговую отчетность,
- первичные документы по взаимоотношениям ООО «Э» с контрагентами были фиктивными.
Суды решили, что общество создало формальный документооборот, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду. Она выражалась в завышении налоговых вычетов по НДС и занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Верховный суд РФ поддержал позицию налоговой и нижестоящих инстанций, оставив решение ФНС в силе. Обществу доначислили недоимки по налогу на прибыль в размере 53 млн рублей, по налогу на добавленную стоимость 32 млн рублей, пени на общую сумму 19 млн рублей, штрафы в размере 33 млн рублей.
Верховный суд пришел к выводу, что сделка была реальной
Это определение — одно из самых значимых по вопросу сотрудничества с однодневками. Несмотря на то что Верховный суд принял решение еще в 2016 году, оно до сих пор актуально.
ИФНС Москвы провела проверку ООО «Ц». В результате налоговая привлекла общество к ответственности, доначислила налог на прибыль, НДС, пени и штраф. ИФНС посчитала, что общество искусственно создало документооборот с ООО «Т». У контрагента не было средств и производственных активов, складских помещений и транспортных средств.
Верховный суд не поддержал позицию налоговой и нижестоящих инстанций. Он пришел к выводу, что обстоятельства, которые говорят о реальном исполнении обязательств по заключенному договору, не были учтены. В ходе процесса он исследовал все документы, которые подтвердили реальность сделки: цену товара, ее соответствие рыночному уровню.
Суд признал, что организация и ее контрагент реально исполняли свои обязательства по договору, перечисляли деньги и поставляли товар. Это значит, что взаимоотношения между компаниями действительно существовали.
Сотрудничество с однодневками привело к банкротству компании
В суд обратился конкурсный управляющий АО «М» с иском о привлечении к субсидиарной ответственности руководителей этого общества. Управляющий настаивал, что директор и учредитель заключали сделки с сомнительными контрагентами, проводили фиктивный документооборот с фирмами-однодневками для вывода денег с расчетных счетов компании. Все это привело к увеличению долговых обязательств и в итоге к банкротству АО «М».
Суд удовлетворил иск конкурсного управляющего и привлек должностных лиц общества к субсидиарной ответственности.
Что мне может грозить за открытие фирмы-однодневки?
Светлана, в Уголовном кодексе РФ есть 2 основные статьи, касающиеся вашего вопроса — 173.1 УК РФ и 173.2 УК РФ, все зависит от того, какие именно действия и как совершаются, а также ваша роль, более вероятна ответственность по части 1 статьи 173.2 УК РФ, если узнают — дело могут возбудить и в итоге возможна судимость.
Мне по интернету предложили стать номинальным директором. (Искала подработку на авито) Если я соглашусь какие возможны последствия? И соответственно стоит ли соглашаться? Вот тест: Наша компания занимается предоставлением юридических услуг по регистрации предприятий «под ключ», продаже готовых компаний, внесению изменений в учредительные документы, ликвидации предприятий, бухгалтерскому сопровождению их деятельности и т.д. Но для регистрации предприятия требуется человек, лично подающий учредительные документы в налоговые органы, т.е. номинальный директор. Чем обусловлено использование юр. агентствами номинальных директоров? Во-первых: далеко не все клиенты желают самостоятельно заниматься регистрацией предприятия, готовить пакет учредительных документов, сидеть в очередях к нотариусу, в налоговую инспекцию, заключать договор аренды для предоставления юридического адреса, открывать счёт в банке, вставать на учёт в ПФ РФ и т.д. и т.п. Проще купить готовое предприятие. И это весьма распространённая и законная услуга на рынке юридических услуг. Во-вторых: (. услуга необходима, если владелец компании желает сохранить конфиденциальность информации о своих личных данных) есть категории граждан, которым по статусу запрещено заниматься коммерческой деятельностью: военнослужащие, сотрудники МВД, ФСБ, МЧС, МинЮста, прокуратуры, гос. чиновники, депутаты, адвокаты… Но очень хочется. Думаю, здесь всё понятно. В-третьих: в соответствии с законодательством в первый год деятельности предприятию предоставляются налоговые льготы. Почему бы этим не воспользоваться? И бизнес ежегодно «перекидывается» на новое юридическое лицо; В-четвертых: дробление бизнеса. Многие предприниматели стараются не привлекать к своему бизнесу излишнего внимания и вместо одного крупного холдинга используют несколько мелких компаний. Номинальный директор в хозяйственной деятельности предприятия не участвует, никаких документов (договоры, бухгалтерия) не подписывает. Соответственно, ответственности за деятельность предприятия не несёт. Наиболее часто у претендентов возникает вполне естественный вопрос о фирмах-однодневках. Но подобные фирмы никогда не приобретаются и не регистрируются через юр. агентства, т.к. у нас остаются все координаты заказчика, а ему это нужно меньше всего. Для однодневок используют бомжей, алкашей и просто случайных людей, желающих получить разовый доход. Они нужны только один раз, мы же заинтересованы в длительном сотрудничестве. Да и агентству меньше всего нужны однодневки, влекущие за собой разбирательства с налоговыми и правоохранительными органами и дискредитацию своего лица. Поэтому мы работаем с постоянными клиентами, либо по рекомендации наших клиентов. Директор оформляется официально, его данные заносятся в Единый Государственный Реестр Юридических Лиц (ЕГРЮЛ). Функции номинального директора ограничиваются только подачей учредительных документов в соответствующие органы, открытием счёта в банке, что не противоречит законодательству. Изредка (2-3 раза в год) требуются услуги директора для выполнения дополнительных действий подобного характера, например: внесение изменений в учредительные документы (изменение юр. адреса, добавление видов деятельности, изменение названия, внесение изменений в устав, изменение состава учредителей и т.д.) или открытие дополнительного счёта в другом банке, закрытие счёта, внесение изменений в договор банковского обслуживания, т.е. выполнения действий, которые в соответствии с действующим законодательством директор не может возложить на кого-то по доверенности. Ему выплачивается небольшой, но стабильный оклад в размере ~4000-5000 руб., производятся отчисления в Пенсионный Фонд России (ПФР), влияющие в будущем на размер пенсии. Каждое отдельное мероприятие занимает, обычно, не более двух часов и оплачивается «командировочными» в размере 500 рублей (помимо оклада) сразу в день выезда. На практике открытие 3-5 фирм одним человеком не вызывает никаких вопросов у налоговиков и не ограничено законодательством. Так что по деньгам получается что-то вроде пенсии или пособия – 4-20 тыс. в месяц. Плюс есть возможность получать премию (по 2000 р.), если по вашей рекомендации оформляется новый человек. Мы активно сотрудничаем со студентами, мамами в декрете, временно безработными, да и просто с людьми, желающими постоянно и законно получать дополнительный доход. От Вас только порядочность и надёжность, постоянная связь, обязательная информация о смене номера телефона.
Здравствуйте! Хочу спросить по ситуации. У нас есть ООО, деятельность не ведется, сдаем 0 отчеты, р/с не открывался даже. Хотели закрыть, но тут при проверке ИФНС по месту нахождения наша организация не обнаружена, они написали нам письмо о том, что если мы не предоставим им доказательства о местонахождении в определенные сроки, то организацию ликвидируют. Ну нам это вроде было на руку. Теперь они прислали письмо о том, что будут суд и на ген дира будет административное правонарушение. В суд ген дир приехать не смог, письмо позже получил. Вопрос, что грозит нашей фирме. Это будет штраф и исключения из ЕГРЮЛ или еще что-то?
Добрый день! подскажите пожалуйста как мне быть.на мне около 10фирм,я ген.дир.я ездила в банк и в налоговую,везде мои подписи,недавно позвонили попросили перевести деньги и закрыть счет,я съездила сделала,но когда отдавала документы в банке усомнились в моей подписи,но это моя подпись,счет закрыли.мне полгода назад приходила письмо явится свидетелем,я проигнорировала,а сейчас приезжал участковый дал повестку в налоговую,сказал что по поводу фирм однодневок,в повестке написано что я свидетель.что мне говорить там,подскажите пожалуйста?!
Подскажите пожалуйста ,что такое фирма под ключ?Мне предложили открыть фирму однодневку, т.е. я оформляю на себя фирму и тут же её продаю и мне за это ещё и денег обещают заплатить.В чём смысл таких фирм?
Здравствуйте. Я нахожусь в отпуске по уходу за ребёнком до 1,5 лет. Организация в которой я работала прекратила свою деятельность. Я единственный сотрудник, так как не стала писать заявление на увольнение. В своём личном деле случайно увидела заявление, с моими росписями. Я этого заявления не писала и не подписывала(о смене фамилии). Ещё бухгалтер умоляла подписать меня ежемесячные бланки , где указана ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет за три прошедших года(я во втором дискретном отпуске). Я отказала ей в этом, так как при получении денег через кассу организации за каждую сумму уже расписывалась. Что мне за это грозит? Что грозит директору за подделку моей подписи?
Чем реально занимаются фирмы однодневки и для чего создаются
Любая фирма однодневка конечно же создается только с целью извлечения прибыли, путем уклонения от уплаты налогов. Оформляются исключительно на подставных лиц, и не имеет никаких связей с реальным выгодоприобретателем. Концептуально суть использования подобных фирм сводится к их включению в цепочку хозяйственных связей других компаний, не желающих нести полную, предусмотренную законом налоговую нагрузку. Компания выгодоприобретатель формально в полном объеме исполняет свои налоговые обязательства, однако фактически, используя подконтрольную фирму однодневку либо снижает налогооблагаемую базу, либо физически дальше по цепочке уплаченные налоги выводит из однодневки. Существует 2 основные схемы ухода от налогов, с использованием фирм однодневок.
Первая схема проста и банальна – однодневка создается для создания виртуальных расходов на бумаге, которые потом организация выгодоприобретатель включает в расходную часть своей отчетности, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу. Приведем пример. Фирма А (выгодоприобретатель) пользуется услугами фирмы Б (однодневка), к примеру теме же юридическими. Налогооблагаемая база для фирмы А это доходы минус расходы, соответственно — чем больше расходов, тем с меньшей суммы придется заплатить налогов. В большинстве случаев фактически фирма Б хоть и оформлена на подставное лицо, но подконтрольна фирме А. Фирма А регулярно перечисляет на счет фирме Б денежные средства за якобы оказанные услуги, поскольку Б это однодневка деньги оттуда сразу же обналичиваются, а расходы у фирмы А растут и приближаются к размеру доходов. В итоге – деньги обналичены, расходы почти сравнялись с доходами и налогов нужно платить уже меньше. Данная схема вычисляется ФНС в основном в двух случаях – первый это когда обнальная схема фирмы Б рушится трудами все той же ФНС и начинаются встречные проверки всех организаций в финансовых отношениях, с которыми она замечена и второй иза банальной жадности – если вы будете подгонять расходы под доходы почти в ноль, либо всегда на одну и туже сумму, то встреча с ФНС не заставит себя долго ждать.
Выводы по первой схеме уменьшения налогооблагаемой базы
Схема, по которой фирма однодневка обналичивает денежные средства должна быть максимально продуманна, экономить в этом месте нет никакого смысла. А лучше даже между реальной организацией и однодневкой для расходов иметь несколько прокладок.
Расходы не должны быть равны доходам и не должны различаться на 1 000 рублей. Заветная налогооблагаемая база (доходы минус расходы) всегда должна меняться, при этом коррелировать с изменениями в общих оборотах компании. Если общий оборот растет и расходы растут идеально пропорционально – это красная тряпка для налоговиков.
Сергей Валерьевич — действующий адвокат Московской коллегии адвокатов с обширной судебной практикой и большим опытом. Заполните заявку в форме обратной связи и получите бесплатную первичную консультацию специалиста.
Что такое «фирмы-однодневки»
«Фирма-однодневка» — юридическое лицо, которое не обладает фактической самостоятельностью и ведёт деятельность, нацеленную на уклонение от уплаты налогов или хищение государственных средств. Несмотря на то что этот термин отсутствует в законодательстве, он широко используется в контролирующих органах.
«Фирмы-однодневки» называют также «короткоживущими предприятиями». Срок существования таких организаций крайне мал — 1–2 года. Такой срок жизни обусловлен тем, что к моменту проявления интереса у ФАС, мошенники нелегально её ликвидируют.
Часто происходят ситуации, когда организации создают на людей, которые теряют свои паспорта. Существуют даже нелегальные площадки, на которых продают компании-однодневки, оформленные на людей, которые ничего об этом не подозревают.
Критерии
Налоговая инспекция выявляет «фирмы-однодневки» по ряду распространённых признаков, присущим им. К таким признакам относятся:
- массовое место регистрации;
- массовый учредитель;
- предприятие находится не по месту регистрации;
- фирма не имеет складских помещений.
- фирма перечисляет минимальные налоговые платежи;
- наличие учредителя в базе дисквалифицированных лиц ;
- невыполнение заявленных услуг, работ или поставок;
- предприятие не имеет собственных средств.
Иногда некоторые из вышеперечисленных признаков относятся и к обычным предприятиям, поэтому они также могут попасть под подозрение налоговой инспекции.
Исключение рисков уголовной и налоговой ответственности за работу с «фирмами-однодневками»
Настоящий материал подготовлен Управляющим партнером Адвокатского бюро «Домкины и партнеры» Павлом Домкиным на основании норм действующего законодательства России с учетом сложившейся судебной практики.
В случае необходимости получения юридической помощи по вопросам исключения рисков уголовной и налоговой ответственности Вы можете обратиться в Адвокатское бюро «Домкины и партнеры», специализирующему на вопросах защиты от обвинения в совершении налоговых преступлений.
Законом №407-ФЗ от 06 декабря 2011 года в Уголовно-процессуальный кодекс России введены поправки, призванные урегулировать вопрос уголовного преследования за совершение налоговых преступлений.
С названной даты поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 — 199.2 Уголовного кодекса РФ, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Выявление налоговых преступлений со стороны сотрудников министерства внутренних дел, а также сотрудников иных правоохранительных органов отныне вне закона.
Таким образом, налоговые органы получили исключительное право постановки вопроса об уголовном преследовании по следующим статьям Уголовного кодекса РФ:
- Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица . Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
- Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
- Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Указанные полномочия у ФНС России существовали до принятия указанных поправок, но не предусматривалось условие об их исключительной принадлежности фискальным органам.
Так, в соответствии с частью 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога или сбора, направленного налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Учитывая изложенные изменения закона, введение в уголовное законодательство «стимулирующего» положения об освобождении лица, возместившего ущерб бюджетной системе, от уголовной ответственности, а также вектор государственной политики, направленный на поиск новых статьей пополнения бюджета, всё большую юридическую значимость приобретают решения, принимаемые налоговыми органами по результатам проверок налогоплательщиков.
Как свидетельство этому, в правоприменительной практике всё чаще встречаются случаи привлечения налогоплательщиков к ответственности за получение необоснованной налоговой выгоды, ввиду отсутствия реальности сделки, недобросовестности контрагентов налогоплательщика или, проще говоря, за наличие хозяйственных взаимоотношений с «фирмами-однодневками». Если налоговый орган при провдении проверки установит, что экономический источник вычета или возмещения НДС не создан, а поставщик или исполнитель услуг в период взаимодействия с проверяемым налогоплательщиком не имел экономических / материальных / финансовых / трудовых ресурсов, необходимых для исполнения предмета договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента.
Выявление подобных фактов в деятельности юридического лица – это не только финансовые риски в виде взыскания недоимки, пеней и иных штрафных санкций. На сегодняшний день сложилась устойчивая уголовно-правовая практика, когда наличие финансовых операций с «однодневками» расцениваться как сознательное уменьшение налогооблагаемой базы, влекущее за собой привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов.
С одной стороны, осознанная работа через «однодневки» с вытекающими правовыми последствиями может быть осознанным выбором юридического лица, с другой — подобная «случайная связь» может обернуться для добросовестного руководителя постановкой вопроса об осуществлении его уголовного преследования.
Во избежание подобных негативных последствий следует соблюдать нижеизложенные правила «финансовой гигиены».
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации неоднократно разъяснял, что при избрании контрагентов по сделке, налогоплательщик свободен в своем выборе, ввиду чего он должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента. В случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.
Одним из свидетельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды является непроявление должной осмотрительности при выборе контрагентов.
Министерство финансов Российской Федерации неоднократно, (в частности, в письме №03-02-07/1-177 от 10 апреля 2009 года) давало рекомендации о должной осмотрительности налогоплательщиков при заключении сделок.
На основании письма свидетельством проявления такой осмотрительности при заключении договорных отношений будут являться:
- получение налогоплательщиком у контрагента копии свидетельства о постановке последнего на учет в налоговом органе,
- проверка факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, путем получения соответствующей выписки,
- получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента,
- использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента.
Полагаем, что последний пункт Письма требует более детального толкования.
Так, из анализа подборки решений арбитража следует, что суды рекомендуют налогоплательщикам проводить некую финансовую разведку и узнавать:
- есть ли квалифицированный штат работников у контрагента,
- узнавать сведения о его деловой репутации,
- устанавливать местонахождение офисов контрагента, складских помещений, а также контактные телефоны и иные средства коммуникации,
- запрашивать у контрагента информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности,
- проверять историю контрагента через общедоступные источники информации.
Кроме того, суды обращают внимание налогоплательщиков, что запрос указанной информации у контрагента необходимо осуществлять исключительно до заключения договоров.
В контексте вышесказанного следует обратить внимание на отдельные позиции налогового органа:
- Наличие в открытом информационном ресурсе (например, выписка из ЕГРЮЛ) записи о недостоверности сведений в отношении юридического лица, нахождении его в процессе ликвидации, предстоящем исключении как недействующего свидетельствует о мнимости сделки с таким лицом («фирмой-однодневкой»).
- Несоответствие сделки данным бухгалтерской, налоговой отчетности, отсутствие у контрагента фактической возможности исполнить сделку свидетельствует о ее фиктивности.
- Несоответствие заявленных в ЕГРЮЛ видов деятельности контрагентов предмету сделок может свидетельствовать о совершении таких сделок вне рамок обычной хозяйственной деятельности.
- Наличие сведений об исполнительных производствах в отношении контрагента является косвенным доказательством осведомленности налогоплательщика о потенциальной неплатежеспособности должника.
Для полноты раскрытия затронутого вопроса следует остановиться на понимании определения «фирмы-однодневки» Федеральной налоговой службы Российской Федерации (Письмо ФНС РФ от 11.02.2010 N 3-7-07/84).
Так, под «фирмой-однодневкой» в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д. Суть схемы с участием «фирм-однодневок» сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. При этом противоправная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему «фирмы-однодневки», которая является формально обособленной от налогоплательщика, что часто, как показывает практика, фактически не соответствует действительности.
Базируясь на имеющейся правоприменительной практике перечислим типовые действия, предпринимаемые сотрудниками ФНС по вычислению «однодневок» в ряду контрагентов налогоплательщика, знание которых позволит принять соответствующие превентивные меры.
Так, сотрудниками ФНС проводится:
- Допрос учредителей и генерального директора контрагента на предмет учреждения и управления юридическим лицом. Цель подобных допросов – разрешение вопроса о принятии к учету первичных учетных документов. Первичные допросы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. В частности, в соответствии со статьей 9 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., одним из обязательных реквизитов, которые должны содержать первичные документы для принятия их организацией к учету, является наличие личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Если первичные документы не подписаны ни руководителем, ни главным бухгалтером, либо содержат недостоверную информацию, то они не могут быть приняты к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с вышеуказанными нарушениями не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
- Устанавливается давность сдачи контрагентом налоговой отчетности.
- Проводится проверка контрагента на признаки «фирмы-однодневки» по базам: «адрес массовой регистрации», «массовый» заявитель”, «массовый руководитель», «массовый учредитель».
- Устанавливается место фактического нахождения организации, в том числе с помощью сотрудников МВД.
- Проводится обследование юридического адреса контрагента на предмет его нахождения.
- Осуществляется запрос и истребование документов у контрагента.
- Делается запрос в Росстат на предмет осуществления контрагентом деятельности, указанной в заключенных договорах (коды ОКВЭД).
- Проводится сравнительный анализ показателей налоговой отчетности контрагента с документацией, предоставленной проверяемым лицом, а именно производил ли контрагент уплату налогов по сделкам, совершенным с проверяемым лицом. Цель данного анализа — проверить декларировал ли контрагент свой фактический оборот, а также исчислял и уплачивал ли он налоги в бюджет с этих сделок.
- Проверка бухгалтерской отчетности контрагента на предмет наличия у него ресурсов, которые позволяют исполнять договорные обязательства, а именно:
- есть ли на бухгалтерском балансе контрагента основные средства;
- обладает ли он арендованными основными средствами, товарно-материальными ценностями, принятыми на хранение,
- есть ли у контрагента запасы сырья и материалы;
- состоит ли на балансе контрагента готовая продукция;
- имеются ли денежные средства на счетах и достаточно ли их для исполнения договорных обязательств.
- Помимо изложенного, у контрагента проверяются отчеты о прибылях и убытках на предмет реальной возможности исполнять договорные обязательства, такие как:
- выручка от продажи товаров;
- наличие чистой прибыли;
- наличие управленческих расходов;
- наличие прочих расходов, сопровождающих реальную деятельность: аренда помещения, плата за оборудование, за канцтовары, услуги связи и т.д.
- Осуществляется проверка контрагента на предмет наличия штата работников, позволяющего исполнять договорные обязательства. Сведения берутся в налоговой декларации по уплате ЕСН. Проверяется факт найма работников.
- Проверяется реальность и достоверность назначения платежей, указанных в платежных поручениях.
- Проводится анализ банковской выписки по расчетному счету контрагента. Устанавливается, куда он отправлял вырученные средства далее и являются ли конечные получатели лицами, взаимозависимыми организациями с проверяемым лицом (один состав учредителей, близкие родственные отношения между учредителями и т.д.). Сотрудниками ФНС также устанавливается: какие действия предпринимают конечные получатели: списывают на заработную плату, предъявляют чеки к оплате и т.д. При этом во внимание берется факт длительности нахождения полученных денежных средства на счету контрагента.
- Выявляется цикличность вращения денег между проверяемым лицом, контрагентом и конечными получателями.
Налоговым органом особое внимание уделяется вопросу оценки достаточности и разумности принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента. При оценке действий проверяемого налогоплательщика также принимается во внимание:
- отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота;
- отличался ли выбор контрагента от установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов;
- каким образом оценивались коммерческая привлекательность и условия сделки;
- учитывалась ли деловая репутация, платежеспособность контрагента;
- принимался ли во внимание налогоплательщиком риск неисполнения обязательств контрагентом;
- был ли опыт заключения у проверяемого налогоплательщиком сделок с контрагентами, не исполняющими налоговых обязательств.
Помимо изложенного, налоговый орган обращает внимание на:
- факт отсутствия личных контактов руководства компании поставщика / подрядчика / компании покупателя;
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя контрагента, копий документов, удостоверяющего его личность;
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских / производственных / торговых площадей;
- отсутствие рекламы контрагента в СМИ, рекомендаций партнеров или других лиц,
- отсутствие у контрагента интернет сайта.
В рамках проведения проверки налоговый орган вправе запросить у проверяемого налогоплательщика документы и информацию относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора контрагента, а именно: документацию, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информацию о ранее выполняемых договорах; результаты мониторинга рынка налогоплательщиком на предмет наличия на рынке конкурирующих контрагентов; деловую переписку с контрагентом.
Приведенный перечень проверочных действий не является исчерпывающим.
Соблюдение вышеуказанных рекомендаций при взаимодействии с контрагентом, а также знание алгоритма и методики проведения проверочных действий со стороны Федеральной налоговой службы России, с высокой долей вероятности исключит риски привлечения к уголовной ответственности руководителя юридического лица, а для возглавляемого им налогоплательщика – риски наступления налоговой (финансовой) ответственности.
ФНС в своих разъяснениях говорит, что фирма однодневка – это организация, формально созданная для осуществления коммерческой деятельности, но в реальности ее не ведущая, а лишь создающая видимость такой деятельности. Обычно такие фирмы используются с целью занижения налогооблагаемой базы, либо вообще для обналичивания НДС и реализации прочих серых схем.
Для обозначения подобных фирм налоговики придумали красивый термин – «Организация, ведущая финансово-хозяйственную деятельность с высоким налоговым риском». По факту под этим названием кроется фирма однодневка.
Загрузка...